Вопрос: Организация осуществляет предпринимательскую деятельность, занимаясь продажей легковых автомобилей. Для строительства нового автосалона был выкуплен земельный участок, который нужно было перевести из категории земель сельскохозяйственного назначения в земли промышленности. Расходы, возникшие при изменении назначения использования земельного участка согласно Земельному кодексу РФ, составили 1 500 000 руб. Может ли организация учесть эту сумму при исчислении налога на прибыль? ("Налоговые споры", N 6, июнь 2007 г.)

Организация осуществляет предпринимательскую деятельность, занимаясь продажей легковых автомобилей. Для строительства нового автосалона был выкуплен земельный участок, который нужно было перевести из категории земель сельскохозяйственного назначения в земли промышленности. Расходы, возникшие при изменении назначения использования земельного участка согласно Земельному кодексу РФ, составили 1 500 000 руб. Может ли организация учесть эту сумму при исчислении налога на прибыль?

По нашему мнению, произведенные организацией расходы можно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Данный вид расходов прямо не поименован в гл. 25 НК РФ. Но по своей сути он аналогичен видам расходов, которые указаны в ст. 264 Кодекса. Например, есть такие расходы, как плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ), платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, а также сделок с ними (подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данные расходы возникают у налогоплательщиков в результате исполнения требований законодательства. То же самое происходит и с расходами на перевод земли из одной категории в другую.

Земельным кодексом РФ предусмотрено использование земель только по целевому назначению (ст. 7), а перевод земель из одной категории в другую регулируется Федеральным законом от 21.12.04 N 172-ФЗ.

Использование земли не по целевому назначению не допускается, а в случае невыполнения требований земельного законодательства нарушитель привлекается к административной ответственности по ст. 8.8 КоАП РФ в виде штрафа (граждане - в размере от 5 до 10 МРОТ, должностные лица - от 10 до 20 МРОТ, юридические лица - от 100 до 200 МРОТ).

Таким образом, поскольку указанные вами расходы понесены во исполнение требований законодательства, они являются экономически обоснованными и, при их документальном подтверждении, учитываются в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль.

1 июня 2007 г.

"Налоговые споры", N 6, июнь 2007 г.