Вопрос: Общество получает услугу по экспертизе промышленной безопасности проектной документации. Капитальный ремонт может быть произведен как в текущем, так и в следующем году. Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете данную услугу? В какой момент принять к вычету предъявленную сумму НДС по полученной услуге по экспертизе промышленной безопасности проектной документации, при наличии счета-фактуры поставщика: - после принятия на учет услуги по экспертизе промышленной безопасности проектной документации; - после принятия на учет работ по капитальному ремонту шкафных регуляторных пунктов? (ООО "Аудит-новые технологии", июнь 2007 г.)

Общество получает услугу по экспертизе промышленной безопасности проектной документации, необходимой для проведения ремонта шкафных регуляторных пунктов. Капитальный ремонт может быть произведен как в текущем, так и в следующем году.

Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете данную услугу?

В какой момент принять к вычету предъявленную сумму НДС по полученной услуге по экспертизе промышленной безопасности проектной документации, при наличии счета-фактуры поставщика:

- после принятия на учет услуги по экспертизе промышленной безопасности проектной документации;

- после принятия на учет работ по капитальному ремонту шкафных регуляторных пунктов?

Согласно устным разъяснениям Инициатора запроса шкафной регуляторный пункт является опасным производственным объектом в контексте норм Федерального закона РФ от 21 июля 1997 года N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" (далее - Закон N 116-ФЗ). Статьей 13 данного документа предусмотрена обязанность организаций, эксплуатирующих такие объекты, проводить экспертизу проектной документации на их расширение, техническое перевооружение, консервацию и ликвидацию.

Экспертизу промышленной безопасности проводят организации, имеющие лицензию на проведение указанной экспертизы, за счет средств организации, предполагающей эксплуатацию опасного производственного объекта или эксплуатирующей его. Результатом осуществления экспертизы промышленной безопасности является заключение (пункты 2 и 3 Закона N 116-ФЗ).

Порядок осуществления экспертизы промышленной безопасности и требования к оформлению заключения экспертизы промышленной безопасности устанавливаются Постановлением Федерального горного и промышленного надзора России от 6 ноября 1998 года N 64 "Об утверждении правил проведения экспертизы промышленной безопасности" (далее - Постановление N 64). Нормами этого документа следует руководствоваться при проведении экспертизы проектной документации на строительство, расширение, реконструкцию, техническое перевооружение, консервацию и ликвидацию опасного производственного объекта.

Таким образом, исходя из буквального прочтения положений Закона N 116-ФЗ, а также Постановления N 64 можно сделать вывод о том, что проведение экспертизы промышленной безопасности документации на капитальный ремонт опасного производственного не требуется. Вместе с тем, в пункте 1 статьи 13 Закона N 116-ФЗ сказано, что экспертизе промышленной безопасности подлежат "... иные документы, связанные с эксплуатацией опасного производственного объекта". Поскольку ремонт и, в частности, капитальный ремонт опасного производственного объекта является частью его эксплуатации, то экспертизу промышленной безопасности проектной документации на капитальный ремонт, как "иных документов, связанных с эксплуатацией опасного производственного объекта", проводить необходимо*(1).

В этой связи, учитывая экономическое содержание производимых расходов, а также специфику деятельности Общества, правомерным, по нашему мнению, будет являться утверждение о том, что они представляют собой расходы по обычным видам деятельности в соответствии с Разделом II ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года N 33н).

В целях бухгалтерского учета соответствующие расходы подлежат отражению на счете 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (сумма бухгалтерской проводки - стоимость услуг без налога на добавленную стоимость (далее - НДС)).*(2) Для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам предназначен счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Данный счет будет также корреспондировать со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (сумма проводки - величина предъявленного контрагентом НДС).

В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" рассматриваемые расходы подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, по основанию, предусмотренному подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При определении даты осуществления расходов необходимо руководствоваться положениями подпункта 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

Применительно к критериям, позволяющим учесть произведенные Обществом расходы в целях налогообложения и перечисленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, отметим следующее.

Экономическая оправданность расходов в виде стоимости услуг по экспертизе промышленной безопасности документации, необходимой для проведения капитального ремонта шкафных регуляторных пунктов, обусловлена тем, что ее проведение является обязательным для Общества в силу закона. При этом обращаем внимание на то, что, на наш взгляд, у Общества может возникнуть налоговый риск в виде принятия налоговыми органами противоположной позиции, которая может быть обусловлена тем, что соответствующий опасный производственный объект не зарегистрирован Обществом в установленном порядке.

Согласно пункту 2 статьи 2 Закона N 116-ФЗ опасные производственные объекты подлежат регистрации в государственном реестре в порядке, устанавливаемом Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 1998 года N 1371 "О регистрации объектов в государственном реестре опасных производственных объектов". Регистрацию объектов в государственном реестре осуществляет Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору, а также федеральные органы исполнительной власти, которым в установленном порядке предоставлено право проводить регистрацию подведомственных объектов. Организациям, эксплуатирующим соответствующие объекты, выдаются свидетельства установленного образца о регистрации этих объектов в государственном реестре.

Тем не менее, отсутствие соответствующих свидетельств, подтверждающих статус этих объектов, не является обстоятельством, исключающим их опасность (т.е. объекты являются опасными вследствие признания их таковыми Законом N 116-ФЗ, а не вследствие того, что Обществом производится предусмотренная этим документом государственная регистрация).

Вывод

В бухгалтерском учете расходы Общества в виде оплаты услуг специализированной организации подлежат включению в состав расходов по обычным видам деятельности.

В целях налогообложения прибыли расходы подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии наличия у специализированной организации соответствующей лицензии.

Рекомендуем провести регистрацию опасных производственных объектов в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 1997 года N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов", в случае, если данная процедура на текущий момент еще не осуществлена.

По поводу принятия суммы НДС по услугам специализированной организации к вычету сообщаем следующее.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации. При этом соответствующие вычеты осуществляются при единовременном соблюдении следующих условий:

1. Вычет производится при наличии счета-фактуры, оформленного в соответствии с положениями статьи 169 НК РФ (пункт 1 статьи 172 НК РФ);

2. Вычет производится после принятия на учет оказанных контрагентом услуг при наличии соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ);

3. Услуги должны использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС (статья 170 НК РФ).

Таким образом, учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание содержание запроса, вычет суммы НДС по услугам специализированной организации может быть осуществлен в момент отражения их на бухгалтерском счете 20 "Основное производство" при наличии счета-фактуры. При этом период осуществления самих работ по капитальному ремонту значения не имеет.

Вывод

Сумма НДС, предъявленная Обществу его контрагентом по договору об оказании услуг по экспертизе промышленной безопасности проектной документации, может быть предъявлена им к вычету в момент принятия этих услуг к бухгалтерскому учету при наличии счета-фактуры.

15 июня 2007 г.

ООО "Аудит-новые технологии", июнь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Аналогичное мнение высказывается представителями Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору (Ростехнадзор) на страницах Интернет-ресурса http://www.safeprom.ru, представляющего собой информационно-аналитическое средство массовой информации, посвященное вопросам промышленной безопасности. Главной целью данного портала является подробное информирование о новостях промышленной безопасности, нормативной документации, проходящих конференциях, выставках, а также освещение основных мероприятий Ростехнадзора.

*(2) При отражении в учете Общества приведенных в консультации хозяйственных операций необходимо руководствоваться содержанием Рабочего плана счетов, утвержденного для Общества.