Вопрос: Обществом заключен договор добровольного медицинского страхования. Страховые взносы были перечислены тремя платежами и учтены при налогообложении прибыли в момент перечисления. Заключено дополнительное соглашение к договору, которое вступает в силу с момента подписания его сторонами. Согласно дополнительному соглашению увеличена общая страховая сумма и определен размер страхового взноса на каждого застрахованного Дополнительный страховой взнос перечислен разовым платежом в полной сумме. Может ли Общество учесть дополнительный страховой взнос в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. (ООО "Аудит-новые технологии", июнь 2007 г.)

Обществом заключен договор добровольного медицинского страхования. Срок действия договора с 15 июня 2006 года по 14 июня 2007 года. Страховые взносы в соответствии с условиями договора были перечислены тремя платежами и учтены при налогообложении прибыли в момент перечисления.

5 октября 2006 года заключено дополнительное соглашение к договору, которое вступает в силу с момента подписания его сторонами. Согласно дополнительному соглашению увеличена общая страховая сумма и определен размер страхового взноса на каждого застрахованного "на 8 месяцев". Дополнительный страховой взнос перечислен разовым платежом в полной сумме. Количество и состав застрахованных лиц при этом не изменились.

Может ли Общество учесть дополнительный страховой взнос в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Согласно пункту 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к расходам на оплату труда в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" относятся, в частности, расходы налогоплательщика, которые он несет по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Таким образом, НК РФ определяет два условия, выполнение которых позволяет учесть рассматриваемые расходы в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. В этой связи, если вышеназванные условия соблюдаются, то изменение величины страховой премии (страхового взноса, выплачиваемого страховщику Обществом) в рамках действующего договора (без корректировки срока действия договора) не изменяют порядка налогообложения. Как следует из содержания запроса, корректировка срока действия договора в сторону его уменьшения не осуществляется, то есть договор остается заключенным на срок не менее одного года (с 15-го июня 2006 года по 14-е июня 2007 года).

Мнение, аналогичное изложенному в консультации, содержится в письме Минфина РФ от 13 марта 2006 года N 03-03-04/2/61.

Отмечаем, что порядок признания Обществом соответствующих расходов является корректным и соответствует положениям пункта 6 статьи 272 НК РФ.

Вывод

Общество вправе учесть дополнительный страховой взнос в соответствии с дополнительным соглашением к договору добровольного медицинского страхования в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 16 статьи 255 НК РФ с учетом предусмотренного в нем ограничения (норматива).

15 июня 2007 г.

ООО "Аудит-новые технологии", июнь 2007 г.