Вопрос: Организация просит дать разъяснение по порядку включения месячных премий в расчет среднего заработка при расчете отпуска. В организации в марте 2007 года была начислена часть месячной премии (в размере 25%) за февраль, в апреле 2007 года была начислена часть месячной премии (в размере 25%) за март. В мае была доначислена остальная часть месячной премии за февраль (в размере 50%), за март (в размере 50%) и начислена месячная премия за апрель (в размере 75%). Как учитываются все эти премии при расчете среднего заработка при расчете отпуска работникам? (ООО "Аудит-новые технологии", июнь 2007 г.)

Организация просит дать разъяснение по порядку включения месячных премий в расчет среднего заработка при расчете отпуска. В организации в марте 2007 года была начислена часть месячной премии (в размере 25%) за февраль, в апреле 2007 года была начислена часть месячной премии (в размере 25%) за март. В мае была доначислена остальная часть месячной премии за февраль (в размере 50%), за март (в размере 50%) и начислена месячная премия за апрель (в размере 75%).

Как учитываются все эти премии при расчете среднего заработка при расчете отпуска работникам?

В соответствии со ст. 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Таким образом, согласно нормам ТК РФ при исчислении средней заработной платы должен соблюдаться принцип, согласно которому средняя заработная плата исчисляется исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени.

Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сопоставляя нормы ст. 139 и 129 ТК РФ, можно заключить, что премии являются частью заработной платы и, соответственно, должны учитываться при исчислении средней заработной платы в полном объеме.

Согласно ст. 139 ТК РФ особенности порядка исчисления средней заработной платы, установленного настоящей статьей, определяются Правительством Российской Федерации.

Абз. 1 п. 14 Положения "Об особенностях исчисления средней заработной платы" (далее Положение)*(1) установлено, что "при определении среднего заработка, премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

- ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели расчетного периода;

- премии и вознаграждения по итогам работы за период работы, превышающий месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый меся

- расчетного периода;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения".

Положением о материальном стимулировании работников Общества установлены, в частности, следующие виды премирования.

"2.1.1 Ежемесячная премия за выполнение следующих показателей, учитываемых нарастающим итогом с начала года (в процентах к месячному окладу, тарифной ставке).

2.1.1.1 За поставку газа в количестве, определенном в договорах поставки газа с потребителями:

- руководителям, специалистам и служащим - 25%,

- рабочим - 15%;

2.1.1.2 За обеспечение плана платежей по договорам поставки газа с конечными потребителями

- руководителям, специалистам и служащим

за 100% и выше - 50%,

от 100% до 90% - 35%,

рабочим

свыше 90% - 35%".

Из вопроса следует, что в мае организацией начислена премия за обеспечение плана платежей по договорам поставки газа с конечными потребителями - за выполнение плана за январь-февраль 2007 года, 1-го квартала 2007 года, январь-апрель 2007 года.

Таким образом, в рассматриваемом случае в мае начислено 3 премии за один и тот же показатель.

Как указано выше, согласно абз. 2 п. 14 Положения ежемесячные премии и вознаграждения учитываются не более одной выплаты за одни и те же показатели расчетного периода.

Отметим, что формулировка абз. 2 п. 14 Положения не содержит достаточной ясности о порядке учета ежемесячных премий. Поэтому с учетом действующего законодательства возможны следующие варианты расчета среднего заработка.

Вариант 1

Абз. 2 п. 14 Положения можно истолковать так, что при применительно к рассматриваемой ситуации при исчислении среднего заработка следует учесть одну из премий, начисленных в мае за один и тот же показатель.

Таким образом, в расчет будут включаться следующие премии:

- начисленную в марте 2007 года в размере 25% за февраль,

- начисленную в апреле 2007 года в размере 25% за март,

- начисленную в мае в размере 25% за апрель,

- одну из начисленных в мае премий в размере 50%.

Данный вариант позволяет избежать риска споров с налоговыми органами, но в то же время ущемляет права работников.

Вариант 2

По нашему мнению, данная норма подразумевает, что в расчет можно включать не более одной премии за один и тот же показатель за каждый из месяцев расчетного периода. То есть за 12 месяцев расчетного периода можно включить не более 12 премий за один и тот же показатель*(2).

Поскольку в представленном примере не видно, сколько ежемесячных премий начислено в течение расчетного периода за одни и те же показатели, применительно к данной ситуации мы не можем сделать вывод о порядке учета данных премий при исчислении среднего заработка. В связи с чем, приведем пример, иллюстрирующий нашу позицию.

Таблица

Вариант 1		Вариант 2
Месяц расчетного периода	Премия, руб.	Месяц расчетного периода	Премия, руб.
Январь	2000 (за январь)	Январь	2000 (за декабрь) 2000 (за январь)
Февраль	2000 (за февраль)	Февраль	2000 (за февраль)
Март	2000 (за март)	Март	2000 (за март)
Апрель	2000 (за апрель)	Апрель	2000 (за апрель)
Май	2000 (за май)	Май	-
Июнь	2000 (за июнь)	Июнь	2000 (за май) 2000 (за июнь)
Июль	2000 (за июль)	Июль	2000 (за июль)
Август	2000 (за август)	Август	2000 (за август)
Сентябрь	2000 (за сентябрь)	Сентябрь	2000 (за сентябрь)
Октябрь	2000 (за октябрь)	Октябрь	2000 (за октябрь)
Ноябрь	2000 (за ноябрь)	Ноябрь	2000 (за ноябрь)
Декабрь	2000 (за декабрь)	Декабрь	2000 (за декабрь)
Всего	24 000	Всего	26 000
Сумма премий, учитываемых при исчислении среднего заработка	24 000		24 000

По нашему мнению, данный порядок расчета, хотя и не позволяет полностью исключить риск разногласий с контролирующими органами, возникающий в виду неясности формулировок п. 14 Положения об исчислении среднего заработка, тем не менее, является наиболее целесообразным с точки зрения баланса между интересами работника и рисками организации, поскольку не содержит явного противоречия с п. 14 Положения.

Вариант 3

Анализируя нормы Положения об исчислении среднего заработка можно сказать, что п. 14 Положения об исчислении заработной платы накладывающий ограничения на учет установленных системой оплаты труда организации премий при расчете среднего заработка противоречит нормам ТК РФ.

Как указано выше, согласно нормам ТК РФ при исчислении средней заработной платы должен соблюдаться принцип, согласно которому средняя заработная плата исчисляется исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени. При этом премии являются частью заработной платы и, соответственно, должны учитываться при исчислении средней заработной платы.

Вместе с тем, следует указать, что неясно, что понимать под "фактически начисленной заработной платой за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду".

Понятие "заработная плата, фактически начисленная за расчетный период" может трактоваться различным образом:

1) как суммы, начисление которых было произведено в расчетном периоде;

2) как суммы, заработанные в расчетном периоде.

Для ежемесячных систематических премий и заработной платы в части оклада, начисляемых в тот же месяц, за который они заработаны, различия в прочтении норм Положения исчезают (т.к. в таком случае понятия "начисленные" и "заработанные" в расчетном периоде премии совпадают).

Относительно ситуаций, когда начисление премии не совпадает с периодом, за который она заработана, ФСС поясняет, что при определении среднего заработка учитываются премии, начисленные за расчетный период, то есть в пределах расчетного периода, а не за месяц расчетного периода (п. 9, 10, 16 Письма ФСС РФ от 25.02.2004 г. N 02-18/07-122). Данная точка зрения подтверждается также и разъяснениями Минтруда РФ*(3). Таким образом, при расчете среднего заработка учитываются премии, начисление которых производится в расчетном периоде.

Следуя данным разъяснениям можно заключить, что премии, заработанные за отчетные периоды, не относящиеся к расчетному периоду, но начисленные в расчетном периоде, входят в состав фактически начисленной заработной платы за расчетный период.

Таким образом, при таком варианте при исчислении средней заработной платы можно учесть все премии, перечисленные Обществом в вопросе, если они начислены в расчетном периоде.

В то же время, весьма вероятно, что такой подход придется отстаивать в судебном порядке.

Вывод

Учитывая изложенное, рекомендуем при исчислении среднего заработка учитывать не более одной премии за один и тот же показатель за каждый из месяцев расчетного периода (см. вариант 2).

15 июня 2007 г.

ООО "Аудит-новые технологии", июнь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Постановлением Правительства от 11.04.03 N 213.

*(2) Данное мнение поддерживается консультантом Воробьевой Е.В. и начальником отдела Минздравсоцразвития России Ковязиной Н.З.

*(3) Так, Минтруда РФ в Письме от 13.02.07 N 317-6-1 указал, что "при расчете среднего заработка для оплаты отпусков в ситуации, изложенной в письме, должны быть учтены все квартальные премии в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, поскольку они были начислены в пределах расчетного периода".