Вопрос: ООО заключило договор на демеркуризацию ртутьсодержащих отходов. Для минимизации налоговых рисков просим классифицировать данную операцию, указать способ отражения данной услуги в бухгалтерском учете. (ООО "Аудит-новые технологии", июнь 2007 г.)

ООО заключило договор на демеркуризацию ртутьсодержащих отходов.

Для минимизации налоговых рисков просим классифицировать данную операцию, указать способ отражения данной услуги в бухгалтерском учете.

Статьей 8.2 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за несоблюдение экологических требований при сборе, складировании, использовании, сжигании, переработке, обезвреживании, транспортировке, захоронении и ином обращении с отходами производства и потребления.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" экологические (природоохранные) требования - это предъявляемые к хозяйственной и иной деятельности обязательные условия, ограничения или их совокупность, установленные законами, иными нормативными правовыми актами, природоохранными нормативами, государственными стандартами и иными нормативными документами в области охраны окружающей среды.

Статьей 11 Закона N 7-ФЗ указано, что индивидуальные предприниматели и юридические лица при эксплуатации предприятий, зданий, строений, сооружений и иных объектов, связанной с обращением с отходами, обязаны соблюдать экологические, санитарные и иные требования, установленные законодательством Российской Федерации в области охраны окружающей среды и здоровья человека, разрабатывать проекты нормативов образования отходов и лимитов на размещение отходов в целях уменьшения количества их образования.

Согласно статье 1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" обращение с отходами - деятельность, в процессе которой образуются отходы, а также деятельность по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортированию, размещению отходов.

Так в результате осуществления Обществом хозяйственной деятельности образуются отходы в виде использованных ламп ЛБ, утилизация которых производится с использованием услуг сторонней организации.

В соответствии с заключенным договором на демеркуризацию ртутьсодержащих отходов Исполнитель обязуется принять от Заказчика виды ртутных отходов, согласно приведенного в договоре перечня, и провести их демеркуризацию.

Демеркуризация - это процесс устранения последствий заражения металлической ртутью, иногда - её солями.

Как следует из предоставленного акта, для ООО были оказаны услуги по демеркуризации ламп ЛБ (или услуги по утилизации люминесцентных ламп).

Согласно п. 2 ст. 16 Закона "Об охране окружающей среды" размещение отходов производства и потребления является одним из видов негативного воздействия на окружающую среду. Размещением отходов согласно ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" является хранение и захоронение отходов.

Захоронение отходов - это изоляция отходов, не подлежащих дальнейшему использованию, в специальных хранилищах в целях предотвращения попадания вредных веществ в окружающую природную среду.

Обезвреживание отходов - обработка отходов, в том числе сжигание и обеззараживание отходов на специализированных установках, в целях предотвращения вредного воздействия отходов на здоровье человека и окружающую природную среду.

В статье 1 Закона N 89-ФЗ под опасными отходами понимаются отходы, которые содержат вредные вещества, обладающие опасными свойствами (токсичностью, взрывоопасностью, пожароопасностью, высокой реакционной способностью) или содержащие возбудителей инфекционных болезней, либо которые могут представлять непосредственную или потенциальную опасность для окружающей природной среды и здоровья человека самостоятельно или при вступлении в контакт с другими веществами.

В Федеральном классификационном каталоге отходов, утвержденном Приказом МПР России от 02.12.2002 N 786, каждому из них присвоен определенный класс опасности. При этом, отработанные люминесцентные лампы являются отходами I (самого высокого) класса опасности.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

Таким образом, затраты Общества по демеркуризации ламп ЛБ являются расходами на приобретение услуг сторонних организаций по уничтожению экологически опасных отходов и могут быть включены в состав материальных расходов в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ. Для услуг (работ) производственного характера согласно п. 2 ст. 272 НК РФ датой признания признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ), в данном случае акт датирован 27 апреля 2007 г.

В бухгалтерском учете затраты на оплату работ по демеркуризации ламп признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 4, 5 ПБУ 10/99) и так же как в налоговом учете включаются в состав расходов на дату подписания акта об оказании услуг (27 апреля 2007 г.).

Относительно платы за негативное воздействие на окружающую среду.

При этом обращаем Ваше внимание, что согласно п. 2 ст. 16 Закона "Об охране окружающей среды" размещение отходов производства, в том числе, демеркуризация ламп ЛБ, является одним из видов негативного воздействия на окружающую среду, за которое согласно ст. 23 Закона N 89-ФЗ нужно платить.

Основным документом, устанавливающим порядок определения платы и ее предельных размеров, является Постановление Правительства РФ от 28.08.92 N 632 "Об утверждении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия", а нормативы платы за размещение отходов производства и потребления утверждены Постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 N 344. В соответствии со ст. 21 Закона о бюджете на 2007 г.*(1) нормативы платы за негативное воздействие на окружающую среду, установленные в 2003 г., применяются в 2007 г. с коэффициентом 1,4, а установленные в 2005 г. - с коэффициентом 1,15. Нормативы установлены за единицу объема размещаемых отходов (за тонну или куб. м) по классам опасности отходов для окружающей среды: отходы I класса (чрезвычайно опасные), отходы II класса (высокоопасные), отходы III класса (умеренно опасные), отходы IV класса (малоопасные) и отходы V класса (практически неопасные).

Вывод

Таким образом, затраты общества по демеркуризации ламп ЛБ являются расходами на приобретение услуг сторонних организаций по уничтожению экологически опасных отходов и могут быть включены в состав материальных расходов в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ.

В бухгалтерском учете затраты на оплату работ по демеркуризации ламп признаются расходами по обычным видам деятельности.

15 июня 2007 г.

ООО "Аудит-новые технологии", июнь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 19 декабря 2006 г. N 238-ФЗ "О федеральном бюджете на 2007 год".