Вопрос: Услуги станции технического обслуживания автомобилей нашей организации не облагаются НДС, так как по этому виду деятельности мы переведены на ЕНВД. При завершении сервисного обслуживания исполнитель передает заказчику счет на оплату, экземпляр заказа-наряда, содержащего фактические объемы выполненных работ, акт приемки-сдачи автомобиля, акт выполненных работ. Счет-фактура при этом нами не выставляются. Отдельные заказчики требуют счет-фактуру, можем ли мы ее выставить, но НДС не выделять? (ООО "Аудит-новые технологии", июнь 2007 г.)

Услуги станции технического обслуживания автомобилей нашей организации не облагаются НДС, так как по этому виду деятельности мы переведены на ЕНВД. При завершении сервисного обслуживания исполнитель передает заказчику счет на оплату, экземпляр заказа-наряда, содержащего фактические объемы выполненных работ, акт приемки-сдачи автомобиля, акт выполненных работ. Счет-фактура при этом нами не выставляются. Отдельные заказчики требуют счет-фактуру, можем ли мы ее выставить, но НДС не выделять?

Согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ, организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 "НДС", осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Таким образом, на налогоплательщиков ЕНВД положения главы 21 НК РФ обязывающие плательщиков НДС выставлять счет-фактуру не распространяются. Аналогичный вывод содержится в Письмах Департамента Минфина РФ от 18 марта 2005 г. N 03-06-05-04/68 и от 3 октября 2005 г. N 03-04-14/18.

В соответствии с требованиями п. 5 ст. 173 НК РФ выставление лицом, не являющимися налогоплательщиками по НДС счета-фактуры с выделением в ней суммы налога влечет обязанность такого лица уплатить налог в бюджет.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Из буквального толкования положений п. 5 ст. 173 НК РФ следует, что обязанность уплатить НДС возникает у лица, не являющегося плательщиком НДС при выставлении им счета-фактуры только в случае, если в соответствующем счете-фактуре НДС выделен отдельно.

Очевидно, что такое уточнение законодатель сделал исходя из предназначения и целей выставления такого документа как счет-фактура.

Так положениями пункта 1 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету.

Из требований ст. 169 НК РФ следует, что счет-фактура выставляется для целей принятия покупателем к вычету НДС, предъявленного продавцом товаров (работ, услуг).

Соответственно, если в счете-фактуре будет осознанно не выделен НДС, то, хотя такой документ и будет иметь название счет-фактура, по существу, он таковым являться не будет. Такой счет-фактура не должен регистрироваться в книге продаж и журнале учета выставленных счетов-фактур.

Таким образом, при выставлении организацией плательщиком ЕНВД счета-фактуры без выделения в нем НДС обязанности уплатить в бюджет НДС не возникает, в то же время такие действия организации, в случае их выявления налоговыми органами, могут повлечь проведение в отношении налогоплательщика контрольных мероприятий. Не исключено, что налоговые органы при этом будут придерживаться позиции, основанной на том, что при выставлении счета-фактуры без выделения суммы НДС налогоплательщик все равно обязан начислить и заплатить НДС. Кроме этого существует риск, что недобросовестные контрагенты могут самостоятельно внести исправления в такие счета-фактуры и выделить в них НДС, в связи с чем по этому вопросу также могут возникнуть споры с налоговыми органами.

Вывод

На основании вышеизложенного организация, являющаяся налогоплательщиком ЕНВД, не является плательщиком НДС, а, следовательно, она не должна выставлять счета-фактуры. В связи с чем, в рамках осуществления организацией предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не рекомендуем выставлять счета-фактуры. При выставлении организацией плательщиком ЕНВД счета-фактуры без выделения в них НДС обязанности уплатить в бюджет НДС не возникает, в то же время такие действия организации, в случае их выявления налоговыми органами, могут повлечь проведение в отношении налогоплательщика контрольных мероприятий.

15 июня 2007 г.

ООО "Аудит-новые технологии", июнь 2007 г.