Комментарий к федеральному закону от 19 июля 2007 г. N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности" (Д.И. Косарев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2007 г.)

Комментарий к федеральному закону от 19 июля 2007 г. N 195-ФЗ
"О внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в части формирования благоприятных
налоговых условий для финансирования инновационной деятельности"

Все большее количество фирм в настоящее время вкладывают средства в инновационную деятельность. Ведь в условиях рыночной экономики новая усовершенствованная продукция или методы организации производства позволяют сохранять конкурентоспособность. Как показывает опубликованный документ, правительство также заинтересовано в развитии инноваций. С этой целью с начала 2008 года для инвесторов предусмотрены налоговые льготы по НДС, налогу на прибыль и "упрощенному" налогу.

НДС-льготы

Прежде всего законодатели наконец урегулировали вопрос налогообложения НДС передачи некоторых исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности. Перечень освобожденных от этого налога операций пополнила реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем и секреты производства. Реализация прав на использование перечисленных результатов интеллектуальной деятельности по лицензии также не будет облагаться НДС.

Заметим, что сейчас инспекторы, как правило, настаивают на уплате НДС при передаче упомянутых прав. Ведь они относятся к имущественным, и, следовательно, их реализация является объектом налога (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако особенности определения базы НДС для данного случая статьей 155 кодекса не предусмотрены, поэтому ситуация является спорной.

Пополнен список и освобожденных от НДС операций, перечисленных в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса. Согласно новому подпункту 26, в него включена уступка (приобретение) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа (в денежной форме) или кредитного договора, а также исполнение заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки. Причем эта льгота в отличие от упомянутой ранее обязательной не является. То есть фирма вправе отказаться от НДС-освобождения. Для этого необходимо подать соответствующее заявление в инспекцию по месту налоговой регистрации (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Еще одна "необязательная" льгота касается расширения перечня НИОКР, выполнение которых освобождается от НДС. Теперь в него входят работы, связанные с созданием или усовершенствованием продукции и технологий.

Налог на прибыль и "упрощенка"

Начало следующего года принесет возможность ускоренного списания "налоговой" стоимости основных средств, которые используются в научно-технической деятельности. Фирма может установить для этого любой коэффициент до трех включительно. Его значение необходимо закрепить в учетной политике.

Кроме того, расширен перечень источников целевого финансирования, поступления из которых не нужно будет учитывать в составе налоговых доходов. Помимо пяти разрешенных сегодня в этом качестве фондов (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ) "льготными" будут и другие фонды поддержки научной или научно-технической деятельности, зарегистрированные в соответствующем порядке (Закон от 23.08.96 N 127-ФЗ).

Появятся новшества и в порядке налогообложения "упрощенной" прибыли. Список допустимых налоговых расходов "упрощенцев" пополнили целых три новых пункта. Такие как затраты на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, ноу-хау и прав на использование их по лицензии, затраты на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации, а также издержки на НИОКР.

Д.И. Косарев,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2007 г.