Комментарий к письму Минфина РФ от 11 июля 2007 г. N 03-11-05/150 и письму Минфина РФ от 17 июля 2007 г. N 03-11-05/160 (И.В. Демичева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 11 июля 2007 г. N 03-11-05/150 и письму
Минфина РФ от 17 июля 2007 г. N 03-11-05/160

Перед вами два письма специалистов Минфина, посвященные "бытовому" единому налогу на вмененный доход. Документы будут интересны не только фирмам и предпринимателям, занимающимся установкой пластиковых окон и дверей, гаражных ворот и рольставен, но и изготовителям такой продукции. В том числе тем из них, которые организуют монтаж своих изделий через субподрядчика. Финансисты разъяснили, как бизнесмены должны платить налоги в каждом из описанных случаев.

"Бытовой" ЕНВД...

"Бытовой" единый налог на вмененный доход может быть введен в муниципальном образовании только в отношении бытовых услуг, поименованных в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93 (ОКУН)*(1). Причем как для их групп, подгрупп и видов, так и по отдельным услугам. Поэтому для того, чтобы решить вопрос о налогообложении своей деятельности, фирмы и предприниматели должны внимательно изучить и местные нормативные акты по "вмененке", и "бытовую" часть ОК 002-93. Поскольку "претендовать" на применение спецрежима могут лишь услуги, которые входят в группу 01 классификатора. Их коды ОКУН соответственно начинаются с этих цифр.

Следует иметь в виду, что не всегда наименование услуги, оказываемой фирмой или предпринимателем, буквально соответствует указанному в классификаторе. Именно таким образом обстоит дело и с установкой так называемых стеклопакетов. Данный вид деятельности в группе 01 ОКУН не фигурирует. Однако ни финансовые, ни налоговые специалисты никогда не видели препятствий для уплаты "вмененного" налога с таких услуг. Не являются исключением и опубликованные разъяснения. Финансисты указали, что монтаж металлопластиковых окон и дверей можно классифицировать по коду ОКУН 016108 "Ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок".

Кроме того, финансисты отметили, что имеют "свой" код в классификаторе и услуги по сборке и установке гаражных ворот (код ОКУН 013427 "Изготовление памятников, ограждений, ворот из металла"), а также роллетных ставен (код ОКУН 013432 "Изготовление и ремонт механизмов для зашторивания"). Поэтому если фирма или предприниматель ведет подобную деятельность, необходимо платить "вмененный" налог. Если, конечно, в муниципалитете введена "бытовая" "вмененка" с охватом перечисленных кодов. А также соблюдены дополнительные условия, о которых речь пойдет ниже.

...С оговорками...

Прежде всего нельзя забывать о специфике бытовых услуг как таковых. В статье 346.27 Налогового кодекса указано, что под "вмененными" бытовыми услугами следует понимать платные услуги для физических лиц, предусмотренные упомянутым выше классификатором ОК 002-93. Исключением являются только услуги ломбардов, а также услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспорта. Как отметили в опубликованных разъяснениях финансисты, форма оплаты (наличный или безналичный расчет), поступающей от клиента, значения не имеет.

Таким образом, если в качестве потребителей услуг выступают граждане, деятельность может быть переведена на уплату ЕНВД. Другое дело, когда бизнесмен оказывает услугу, пусть даже упомянутую в ОКУН и имеющую "свой" код, юридическому лицу. Услуги для фирм отнести к бытовым нельзя, поэтому в данном случае необходимо платить все общие либо единый "упрощенный" налог. Иначе говоря, "вмененщикам" следует помнить, что если в числе их клиентов окажутся организации, то бухгалтерии не избежать дополнительной работы. Поскольку придется вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении "вмененной" и "невмененной" деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Менее однозначно складывается ситуация с оказанием услуг индивидуальным предпринимателям. В комментируемых разъяснениях финансовые специалисты отметили, что, согласно статье 11 Налогового кодекса, предприниматели относятся к физическим лицам. То есть услуги таким клиентам тоже можно расценить как бытовые и, следовательно, подпадающие под "вмененный" спецрежим. Однако, по нашему мнению, с таким выводом "вмененщикам" спешить не стоит.

Дело в том, что опубликованные письма являются разъяснениями Минфина по частным запросам налогоплательщиков. Поэтому их нельзя отнести к документам, которые смогут освободить фирму или предпринимателя от ответственности в случае ошибки с выбором режима налогообложения. А значит, и неверного расчета с бюджетом. В роли таких "охранных грамот" могут выступать только разъяснения, данные либо непосредственно налогоплательщику, либо неопределенному кругу лиц (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Причем в конце прошлого года вышло "общественное" письмо финансового ведомства, в котором была приведена более детальная характеристика предпринимателя в качестве потребителя бытовых услуг. Финансисты отметили, что услуги для предпринимателей можно считать бытовыми только в том случае, если коммерсант приобретает их для личных, семейных и иных некоммерческих нужд. В противном случае клиента следует рассматривать так же, как и юридическое лицо. То есть оказываемые ему услуги "вмененными" считаться не будут (письмо Минфина России от 11.12.2006 N 03-11-02/274). Заметим, что с мнением Минфина согласна и Федеральная налоговая служба (письмо ФНС России от 20.12.2006 N ШС-6-02/1239). А значит, именно такой точки зрения будут придерживаться и инспекторы на местах.

...И субподрядом

Некоторые бытовые услуги, которые оказывает фирма или предприниматель, могут включать в себя несколько этапов. В качестве примера можно привести упомянутую в комментируемых письмах установку металлопластиковых окон и дверей. Реализация именно этой услуги, как правило, интересует потребителя. И для него не имеет значения, изготавливает поставщик стеклопакеты сам или перепродает и устанавливает уже готовые.

Между тем фирма (предприниматель), которая заключает с клиентом договор бытового подряда, зачастую самостоятельно выполняет лишь часть работ. Например, занимается только изготовлением металлопластиковых окон и дверей. А в целях их монтажа привлекает сторонние компании или предпринимателей. Напомним, что для выполнения монтажных работ по установке изделий из ПВХ-профилей необходимо наличие лицензии Федерального агентства по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству. Именно этим требованием обычно и обусловлено описанное "разделение обязанностей".

Какие же налоги должен платить изготовитель в таком случае? Прежде всего, как указали в опубликованных разъяснениях финансисты, необходимо учитывать, что само по себе производство стеклопакетов к бытовым услугам отнесено быть не может. По той простой причине, что этот вид деятельности не упомянут в группе 01 классификатора ОКУН. Что же касается "установочной" части услуги, здесь Минфин предлагает обратиться к гражданскому законодательству. Договор бытового подряда, как и любой "подрядный" контракт, предусматривает возможность привлечения сторонних исполнителей-субподрядчиков. Если, конечно, в нем не указано, что подрядчик должен выполнить все работы лично (п. 1 ст. 706 ГК РФ). При этом "вмененная" обязанность в данном случае ляжет именно на подрядчика (изготовителя стеклопакетов), поскольку договор бытового подряда с покупателем заключен от его имени.

Очевидно, что такое положение дел невыгодно для производителя ПВХ-изделий. Поскольку ему придется вести раздельный учет по "производственной" и "субподрядной" деятельности, чтобы с первой из них платить общие налоги или "упрощенный", а со второй - ЕНВД.

И.В. Демичева,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утвержден постановлением Госстандарта РФ от 28.06.93 N 163.