Комментарий к письму Минфина РФ от 17 июля 2007 г. N 03-04-06-01/247 (А.П. Елисеев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 17 июля 2007 г. N 03-04-06-01/247

Минфин в очередной раз напомнил налогоплательщикам, что суммы сверхнормативных суточных включаются в налоговую базу по НДФЛ и ЕСН. Помимо этого финансовое ведомство сообщило, что расходы на доставку сотрудников к месту работы и обратно являются объектом обложения соцналогом и налогом на доходы, только если работники могут добраться общественным транспортом.

Суточные сверх нормы

Перечень командировочных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, установлен подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса. Так, суточные можно включить в расходы в размере 100 рублей (постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93). Налоговым кодексом предусмотрено, что не подлежат налогообложению суточные в пределах, установленных действующим законодательством.

Однако специальные нормы суточных определены только для целей налогообложения прибыли. Несмотря на это Минфин считает, что применение данных норм для исчисления НДФЛ и ЕСН не будет противоречить положениям Налогового кодекса. Таким образом, специалисты финансового ведомства утверждают, что суточные, выплачиваемые сотрудникам сверх установленных норм, облагаются налогом на доходы. Отметим, что со следующего года определен размер необлагаемых суточных для целей исчисления НДФЛ. Он будет составлять до 700 рублей для командировок по России и до 2500 рублей для загранкомандировок (Закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ).

Обязанность работодателя компенсировать работникам командировочные расходы установлена статьей 168 Трудового кодекса, в которой указано, что размер возмещения определяется внутренним нормативным актом организации. ВАС сделал вывод, что суточные не облагаются ЕСН в размере, который установлен в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте компании (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106). Если величина суточных не определена внутренним приказом по предприятию, то сумма, превышающая установленную норму, также не подлежит обложению ЕСН, потому что не уменьшает "прибыльную" базу (письмо Минфина России от 24.06.2005 N 03-05-02-04/127).

Арбитражные суды в этом споре также принимают сторону налогоплательщиков (постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.10.2006 N А56-53705/2005, ФАС Северо-Кавказского округа от 19.09.2005 N Ф08-4317/2005-1714А).

Объекты обложения взносами в ПФР и ЕСН совпадают - следовательно, на суммы сверхнормативных суточных не начисляются пенсионные взносы. Однако это правило распространяется только на компании, которые являются плательщиками налога на прибыль. Если фирма применяет "упрощенку", она обязана начислить и уплатить в бюджет взносы на обязательное пенсионное страхование (письмо Минфина России от 24.02.2005 N 03-05-02-04/37).

Налоги за доставку

Финансовое ведомство в комментируемом письме указало, что доставка работников до места работы и обратно на транспорте компании является их доходом, полученным в натуральной форме, только если персонал имеет возможности добираться общественным транспортом. Экономической выгоды в этом случае работник не получает (письмо Минфина России от 11.05.2006 N 03-03-04/1/434). Соответственно стоимость указанного проезда не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Если работники могут доехать до места выполнения своих непосредственных обязанностей автобусом или маршруткой, стоимость указанной доставки включается в налоговую базу по НДФЛ. Фирма, осуществляющая бесплатную доставку сотрудников, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога (п. 1 ст. 226 НК РФ). Как определить доход работников? Минфин в опубликованном письме утверждает, что его можно рассчитать на основании стоимости проезда в общественном транспорте, данных табеля учета рабочего времени и других подобных документов. В письме от 18.05.2006 N 03-05-01-04/128 финансовое ведомство сообщало, что в данной ситуации следует вести персонифицированный учет сотрудников, пользующихся указанной услугой, и расчет суммы оплаты такой доставки, включаемой в налоговую базу по отдельному работнику.

Если фирма не сможет обосновать производственную необходимость доставки сотрудников до рабочих мест, стоимость проезда работников будет являться базой для исчисления ЕСН с учетом пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса. А вот в случае, если трудящиеся не имеют возможности добираться общественным транспортом, предоставление бесплатной доставки не может рассматриваться как оплата услуг, предназначенных для работника, и будет считаться обычными производственными затратами (письмо Минфина России от 18.04.2007 N 03-04-06-01/124). Такая перевозка не подлежит налогообложению ЕСН, даже если обязанность организации бесплатно возить работников отражена в трудовом или коллективном договоре (письмо Минфина России от 14.04.2006 N 03-05-02-04/46).

А.П. Елисеев,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2007 г.