Вход
Комментарий к приказу Минфина РФ от 10 июля 2007 г. N 62н "Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и порядка ее заполнения" (Е.О. Яблочкина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2007 г.)
-
Комментарий к приказу Минфина РФ от 10 июля 2007 г. N 62н "Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и порядка ее заполнения" (Е.О. Яблочкина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2007 г.)
-
Кто сдает упрощенную отчетность
-
Как заполнить единую декларацию
Комментарий к приказу Минфина РФ
от 10 июля 2007 г. N 62н "Об утверждении формы единой (упрощенной)
налоговой декларации и порядка ее заполнения"
При отсутствии хозяйственной деятельности налоговую отчетность можно сдавать по упрощенной форме. Такой порядок предусмотрен новой редакцией статьи 80 Налогового кодекса, действующей с 1 января 2007 года. Но возможность воспользоваться этим правом появилась только сейчас - с утверждением бланка единой декларации.
Кто сдает упрощенную отчетность
Организации и предприниматели должны подавать декларации по каждому налогу, плательщиками которого они являются. Причем отсутствие обязанности заплатить налог по итогам того или иного периода вовсе не освобождает от необходимости отчитаться. В связи с этим фирмы и коммерсанты, которые не ведут деятельность, вынуждены сдавать целый ряд "нулевых" деклараций. В прошлом году Закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ*(1) внес в первую часть Налогового кодекса поправки, которые были призваны существенно сократить этот "нулевой документооборот".
Так, новая редакция пункта 2 статьи 80 Налогового кодекса позволяет фирмам и предпринимателям, не ведущим хозяйственную деятельность, сдавать в налоговую одну декларацию сразу по нескольким налогам, плательщиками которых они являются. Такое право возникает у организаций и коммерсантов, если они:
- не осуществляют операций, в результате которых происходит движение средств на счетах в банках или в кассе;
- не имеют объектов налогообложения по данным налогам.
Когда оба эти требования выполнены, отчитаться можно в упрощенном порядке - подав единую декларацию. Такую налоговую отчетность фирмы (предприниматели) должны сдавать не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.
Данная поправка вступила в силу 1 января 2007 года. Но, как разъяснял Минфин России в письме от 10.05.2007 N ШС-6-14/386, пока форма нового отчета находилась в разработке, даже при отсутствии хозяйственной деятельности декларации нужно было сдавать в общеустановленном порядке. Наконец форма единой декларации прошла регистрацию в Минюсте. Приказ, утвердивший новый отчет, был официально опубликован в "Российской газете" 8 августа 2007 года и через 10 дней вступил в силу. Поэтому фирмы и предприниматели, которые не ведут хоздеятельность, уже по итогам III квартала 2007 года смогут подать вместо нескольких "нулевых" налоговых отчетов одну единую декларацию. Сделать это нужно будет до 22 октября.
Как заполнить единую декларацию
Единая декларация состоит всего из двух страниц. Причем вторую из них заполняют только физические лица, у которых нет ИНН. Все же организации и предприниматели должны заполнять только одну первую страницу. Она является и титульным, и основным листом упрощенной декларации.
В таблице, которая приведена на первой странице отчета, нужно указывать, в отношении каких налогов представлена единая декларация. Данная таблица состоит из четырех граф. В первой и второй графах приводят название налога и номер главы Налогового кодекса, которая посвящена данному налогу. Эти сведения нужно отражать в очередности, которая соответствует нумерации глав кодекса.
Давайте разберемся, в отношении каких налогов может быть составлена упрощенная декларация? Как мы уже отметили, опубликованный единый отчет сдают в том случае, когда не ведущая деятельности фирма (предприниматель) является плательщиком какого-либо налога, но у нее нет объекта налогообложения. В отношении ряда налогов такая ситуация просто невозможна. А обязанность перечислять, скажем, водный налог возникает лишь при наличии объекта налогообложения. Его должны платить организации (коммерсанты), которые осуществляют специальное или особое водопользование (п. 1 ст. 333.8 НК РФ). Такая же ситуация с земельным налогом: его рассчитывают лишь те, кто обладает земельными участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК РФ). А плательщиками транспортного налога признаются только лица, на которых зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ). То есть фирма просто не может быть плательщиком данных налогов и при этом не иметь объекта налогообложения.
А вот, скажем, с налогами на прибыль, на добавленную стоимость, единым социальным налогом ситуация иная. Если фирма при регистрации не заявила о желании применять спецрежим, она автоматически становится плательщиком этих налогов. А значит, даже если у нее еще не возникло объекта налогообложения, она все равно должна сдавать отчетность, пусть и нулевую. Такая же ситуация и с налогом на имущество. Организации признаются плательщиками данного налога независимо от наличия объекта налогообложения - основных средств на балансе.
Отметим, что если в отношении единого социального налога компании могут сдавать единую упрощенную декларацию, то вот по взносам на обязательное пенсионное страхование им все равно нужно будет сдавать отдельные "нулевые" отчеты. Ведь упрощенная форма отчетности предусмотрена только для налогов. Представление единой декларации не освобождает, конечно, и от обязанности подавать расчетную ведомость в ФСС.
Кроме того, в таблице нужно указывать налоговые (отчетные) периоды по налогам (авансовым платежам), в отношении которых представлена декларация. Когда налоговым периодом является квартал, в третьей графе таблицы проставляют 3, а в четвертой графе указывают номер квартала. Если же налоговый период равен году, а отчетными периодами признаются квартал, полугодие и 9 месяцев, то в третьей графе при составлении отчета за квартал нужно указывать 3, за полугодие - 6, за 9 месяцев - 9, а за год - 0. Четвертая графа таблицы в этом случае не заполняется.
Пример
ООО "Фортуна" (ИНН 7714568754, КПП 771401001, ОКАТО 45277589000, ОКВЭД 51.43.22, тел. 157-77-77) было создано в 2007 году. Организация еще не начала вести хозяйственную деятельность. Движения денежных средств на расчетном счете и в кассе не было.
Фирма будет работать по общей системе налогообложения. Она является плательщиком налогов: на прибыль, на добавленную стоимость (налоговый период - квартал), на имущество, единого социального налога. Объектов налогообложения по данным налогам у "Фортуны" нет. Поэтому за III квартал 2007 года она может отчитываться по упрощенной форме.
18 октября 2007 года "Фортуна" сдала в инспекцию единую (упрощенную) декларацию. Ее подписал генеральный директор Алексей Сергеевич Григорьев. Отчет фирма заполнила так:
/----------------------------------------------------------------------------------------------------------------\
| | | | /-----------------------------------\ Приложение N 1 | |
|--/ штрих-код \--/ ИНН |0 |0 |7 |7 |1 |4 |5 |6 |8 |7 |5 |4 | к приказу Минфина РФ | |
| 5108 5018 \-----------------------------------/ от 10 июля 2007 г. N 62н | |
| /--------------------------\ /--------\ | |
| КПП |7 |7 |1 |4 |0 |1 |0 |0 |1 | Стр. | 0| 0| 1| | |
| \--------------------------/ \--------/ | |
| Форма по КНД 1151085 | |
| | |
| Единая (упрощенная) налоговая декларация | |
| | |
| | |
| Вид документа: 1 - первичный, 3 - корректирующий (через дробь номер корректировки) | |
| | |
| Вид /--\ /--\ Отчетный год /-----------\ | |
| документа |1 |/| | |2 |0 |0 |7 | | |
| \--/ \--/ \-----------/ | |
| | |
| /-----------\ | |
| Представляется в Инспекцию ФНС России N 14 - Северный АО Код |7 |7 |1 |4 | | |
| -------------------------------------------------------------------- \-----------/ | |
| (наименование налогового органа) | |
| | |
| Общество с ограниченной ответственностью "Фортуна" | |
| ------------------------------------------------------------------------------------------------------ | |
| (полное наименование организации/фамилия, имя, отчество физического лица) | |
| | |
| /---------------------\ | |
| Код объекта административно-территориального деления согласно Общероссийскому |4|5|2|7|7|5|8|9|0|0|0| | |
| классификатору объектов административно-территориального деления (код по ОКАТО) \---------------------/ | |
| /-----\ /-----\ /-----\ | |
| Код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому |5 |1 |.|4 |3 |.|2 |2 | | |
| классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) \-----/ \-----/ \-----/ | |
| | |
| Код строки 010 | |
| | |
| /------------------------------------------------------------------------------------------------\ | |
| | Налоги, по которым представляется декларация | Номер главы | Налоговый | Номер | | |
| | налогоплательщиком, не осуществляющим операции, в | части второй |(отчетный) | квартала | | |
| |результате которых происходит движение денежных средств | Налогового | период | | | |
| | на его счетах в банках (в кассе организации), и не | кодекса | | | | |
| | имеющим по этим налогам объектов налогообложения | Российской | | | | |
| | | Федерации | | | | |
| | 1 | 2 | 3 | 4 | | |
| | | | | | | |
| | /-----------------------------------------------------\ | /------\ | /---\ | /-----\ | | |
| | |Налог на добавленную стоимость | | | 21 | | | 3 | | |0 |3 | | | |
| | \-----------------------------------------------------/ | \------/ | \---/ | \-----/ | | |
| | /-----------------------------------------------------\ | /------\ | /---\ | /-----\ | | |
| | |Единый социальный налог | | | 24 | | | 9 | | | | | | | |
| | \-----------------------------------------------------/ | \------/ | \---/ | \-----/ | | |
| | /-----------------------------------------------------\ | /------\ | /---\ | /-----\ | | |
| | |Налог на прибыль организаций | | | 25 | | | 9 | | | | | | | |
| | \-----------------------------------------------------/ | \------/ | \---/ | \-----/ | | |
| | /-----------------------------------------------------\ | /------\ | /---\ | /-----\ | | |
| | |Налог на имущество организаций | | | 30 | | | 9 | | | | | | | |
| | \-----------------------------------------------------/ | \------/ | \---/ | \-----/ | | |
| \------------------------------------------------------------------------------------------------/ | |
| | |
| | |
| Номер контактного телефона налогоплательщика | |
| --------------------------------------------------------- | |
| | |
| /--------\ /--------\ | |
| Декларация составлена на |0 |0 |1 | страницах с приложением подтверждающих документов| | | | листах | |
| \--------/ или их копий на \--------/ | |
| | |
| ------------------------------------------------------------------------------------------------------ | |
|Достоверность и полноту сведений, |Заполняется работником налогового органа | |
|указанных в настоящей декларации, подтверждаю:|Сведения о представлении налоговой декларации | |
| | | |
|Для организации | | |
|Руководитель Григорьев Алексей Сергеевич |Данная декларация представлена (нужное отметить знаком V) | |
| ---------------------------------| /--\ /--\ /--\ | |
| фамилия, имя, отчество |лично | | по почте | | через представителя | | | |
| /---\/---\/-------\ | \--/ \--/ \--/ | |
|Подпись ___________ Дата |1|8||1|0||2|0|0|7| | | |
| М.П. \---/\---/\-------/ | /--------\ | |
| |на | | | | страницах | |
|Для физического лица | \--------/ | |
| /---\/---\/-------\ |с приложением подтверждающих /--------\ | |
|Подпись ___________ Дата | | || | || | | | | |документов или их копий на | | | | листах | |
| \---/\---/\-------/ | \--------/ | |
| | | |
| |Дата представления /---\/---\/-------\ | |
| |декларации | | || | || | | | | | |
| | \---/\---/\-------/ | |
|Представитель ________________________________| | |
| (полное наименование организации/| | |
| фамилия, имя, отчество физического лица)| /--------------------------------\ | |
| /---\/---\/-------\ |Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | | | |
|Подпись ___________ Дата | | || | || | | | | | \--------------------------------/ | |
| М.П. \---/\---/\-------/ | _________________ __________ | |
| | Фамилия, И.О. Подпись | |
|______________________________________________| | |
| (наименование документа, подтверждающего | | |
| полномочия представителя) | | |
|______________________________________________| | |
| | | |
|--\ |/--|
| | || |
\----------------------------------------------------------------------------------------------------------------/
В заключение отметим, что, как любой другой налоговый отчет, единую декларацию плательщики вправе сдавать и в бумажном, и в электронном виде. Представить ее можно четырьмя традиционными способами: лично, через представителя, в виде почтового отправления с описью вложения или через Интернет.
Е.О. Яблочкина,
аудитор
"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2007 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Документ опубликован в "НА" N 16, 2006.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Нормативные акты для бухгалтера"
ООО "Агентство бухгалтерской информации"
Свидетельство о регистрации ПИ N ФС 77-27066 выдано Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия 26 января 2007 года.