Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 27 июня 2007 г. N 03-2-03/1236 (Т.В. Тышковский, "Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2007 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы
от 27 июня 2007 г. N 03-2-03/1236

При ввозе товаров из-за границы необходимо заплатить НДС, но не всегда и не в полном объеме. В некоторых случаях налог возвращают, а иногда его сумму пересчитывают таможенные органы. Разберемся, за что и сколько нужно платить и как быть, если сумма налога определена неверно.

Законодательство устанавливает четыре схемы налогообложения импортируемых товаров. Налог платят в полном объеме, частично - при определенных условиях или не платят вовсе. Рассмотрим каждую из них.

Платить или нет?

Всю сумму НДС следует заплатить, если импорт подпадает под действие режима выпуска для свободного обращения или переработки для внутреннего потребления. Когда товар ввозят на время либо с целью переработки вне таможенной территории, налог платят частично. Освобождаются от НДС компании, ввозящие товары в режиме транзита, беспошлинной торговли, переработки на таможенной территории в установленный срок (режим, при котором товары, ранее ввезенные на территорию России, вывозятся без пошлин, налогов и экономических ограничений), реэкспорта и т.п. При реимпорте (режим, при котором товары, ранее вывезенные из России, ввозятся обратно без пошлин, налогов и экономических ограничений) фирмы-декларанты уплачивают налог, от которого они были освобождены или который им вернули при экспорте.

В основном НДС при импорте продукции платят на таможне. Исключение составляют ситуации, когда товар ввозят из стран, с которыми Россия заключила международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления. В этих случаях взиманием НДС занимаются налоговые органы.

Налоговой базой по НДС для импортируемых товаров признают сумму таможенной стоимости, таможенного платежа и акциза (для подакцизных товаров). При проверке документации и самого груза таможенники смотрят, правильно ли определена указанная стоимость. Обнаружив ошибку, они пересчитывают этот показатель и, конечно, НДС. Имейте в виду, что с 2007 года действует новая форма бланков декларации таможенной стоимости ДТС-1 и ДТС-2. В комментируемом письме специалисты ФНС сообщают, что, если на таможне обнаружили ошибку, скорректировать необходимо и сумму вычета. Разберемся, в каких случаях фирме возместят уплаченный налог.

Вычет по НДС

НДС подлежит возврату, если уплачен при ввозе товара для внутреннего потребления, переработки вне таможенной территории либо на время, а также с территории стран, с которыми Россия заключила соглашение о безтаможенном контроле и оформлении. Для использования этого права необходимо соблюсти ряд условий. Товар должен быть приобретен с производственной целью либо с целью последующей перепродажи, принят к учету и оплачен, что подтверждается первичными документами. Подойдут таможенная декларация и платежка, свидетельствующая об уплате налога.

В ряде случаев НДС следует учесть в составе стоимости товаров. Такое правило распространяется на продукцию, приобретаемую для производства товаров, не облагаемых НДС или местом реализации которых не признается территория России. Помимо этого подлежит включению в стоимость товаров сумма налога, уплаченная "упрощенцами" (с объектом налогообложения "доходы минус расходы") и "вмененными" фирмами, а также если купленные товары используют в операциях, не признаваемых реализацией.

Т.В. Тышковский,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2007 г.