Вопрос: Работник, направленный в командировку, от вокзала до гостиницы ехал на такси. Облагается ли сумма проезда налогом на доходы физлиц? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2007 г.)

Работник, направленный в командировку, от вокзала до гостиницы ехал на такси. Облагается ли сумма проезда налогом на доходы физлиц?

Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса, при оплате работодателем сотруднику расходов на командировки не подлежат обложению НДФЛ фактически произведенные и документально подтвержденные целевые затраты. К ним, в частности, относят расходы на проезд до места назначения и обратно, на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения и пересадок. Письмом Минфина России от 26.01.2005 N 03-03-01-04/2/15 разъяснено, что под действие этой нормы подпадают и целевые затраты работодателя на оплату проезда сотрудника на такси от аэропорта к месту назначения. По мнению финансового ведомства, данные выплаты не облагаются не только НДФЛ, но и ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). При этом Минфин воздержался от толкования термина "место назначения". По нашему мнению, под данное определение подпадает не только место выполнения задания (адрес организации и т.п.), но и место размещения командированного сотрудника (гостиница). Последнее наиболее очевидно в тех случаях, когда служебная поездка не предусматривает посещения работником конкретной организации либо связана с посещением многих компаний.

Следовательно, при оплате работодателем расходов командированного сотрудника по проезду от аэропорта (вокзала) до гостиницы соответствующие выплаты не должны включаться в базу по НДФЛ. Однако данный подход может привести к спорам с проверяющими. Дело в том, что реквизиты командировочного удостоверения формы N Т-10*(1) позволяют трактовать термин "место назначения" как определенную страну, город, организацию. Представляется, что при командировке в конкретную фирму в качестве места назначения в удостоверении будет указана эта компания. Возможно, ознакомившись с командировочным удостоверением, проверяющие посчитают расходы на проезд до гостиницы не связанными с проездом до места назначения и доначислят НДФЛ.

В заключение обратимся к письму Управления ФНС России по г. Москве от 14.07.2006 N 28-11/62271. В нем отмечается, что сумму компенсации работодателем расходов командированного сотрудника на проезд на такси в аэропорт или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок в базу по НДФЛ не включают. Естественно, при условии, что такие затраты будут документально подтверждены.

О.А. Москвитин,

эксперт службы Правового консалтинга Гарант

15 августа 2007 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждена постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.