Вход
Анализ изменений, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ (Е.И. Голубева, "Ваш налоговый адвокат", N 8, август 2007 г.)
Анализ изменений, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 24 июля
2007 г. N 216-ФЗ*(1)
Комментируемым Законом в Налоговый кодекс РФ было внесено множество изменений, среди которых есть поправки как чисто технические, так и влияющие на величину сумм того или иного налога, уплачиваемых в бюджет. Особо отметим долгожданное увеличение стоимости основного средства для признания его амортизируемым имуществом и изменение формулы расчета налога на имущество.
В предлагаемом вашему вниманию материале проанализированы изменения, касающиеся исчисления налога на прибыль, земельного налога, налога на имущество, а также уплаты государственной пошлины. Для удобства читателей они представлены в виде таблицы с комментариями.
Законом также внесены изменения в главы 23 "Налог на доходы физических лиц" и 24 "Единый социальный налог" НК РФ. В частности, установлены особенности налогообложения процентов, получаемых по вкладам в банках, скорректирован порядок взимания налога с материальной выгоды, получаемой по договорам страхования, в том числе пенсионного, установлены новые размеры социальных налоговых вычетов (эти поправки в данной статье не рассматриваются*(2)).
Закон вступает в силу с 1 января 2008 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования*(3), за исключением отдельных положений, вступающих в силу в иные сроки (см. таблицу).
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Изменения | Комментарий |Вступление|
| (статьи НК РФ) | | в силу |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Налог на прибыль |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Освобождаются от обложения налогом|Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ при передаче имущества| 1 января |
|на прибыль суммы налога на добав-|(нематериальных активов, имущественных прав) в| 2008 г. |
|ленную стоимость, которые в соот-|качестве вклада в уставный (складочный) капитал| |
|ветствии с главой 21 НК РФ подле-|хозяйственных обществ и товариществ, а также в| |
|жат вычету у принимающей организа-|качестве паевых взносов в паевые фонды кооперативов| |
|ции при передаче имущества, нема-|передающая сторона обязана восстановить НДС, тогда| |
|териальных активов и имуществен-|как принимающая вправе принять данные суммы налога к| |
|ных прав в качестве вклада в ус-|вычету (п. 11 ст. 171 НК РФ). | |
|тавный (складочный) капитал хозяй-|С 1 января 2008 г. организация, получившая имущество| |
|ственных обществ и товариществ или|в качестве вклада в уставный капитал, не учитывает в| |
|паевых взносов в паевые фонды ко-|составе доходов НДС, подлежащий налоговому вычету | |
|оперативов(подп. 3.1 п. 1 ст. 251)| | |
|----------------------------------+----------------------------------------------------+----------|
|Освобождаются от налогообложения|В настоящее время от налогообложения освобождаются|Распрост- |
|суммы кредиторской задолженности|доходы в виде сумм кредиторской задолженности|раняются |
|налогоплательщика по уплате взно-|налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней|на право-|
|сов, пеней и штрафов перед госу-|и штрафов только перед бюджетами разных уровней.|отношения,|
|дарственными внебюджетными фонда-|Вопрос, являются ли государственные внебюджетные|возникшие |
|ми, списанные и (или) уменьшенные|фонды бюджетами в смысле, придаваемом этому понятию|с 1 января|
|иным образом в соответствии с за-|п. 21 ст. 251 НК РФ, был предметом многочисленных|2005 г. |
|конодательством или по решению|споров налогоплательщиков с налоговыми органами. | |
|Правительства РФ(подп. 21 ст. 251)|Справедливости ради стоит сказать: суды поддерживали| |
| |налогоплательщика, отмечая, что положения этой нормы| |
| |распространяются и на внебюджетные фонды (см.,| |
| |например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от| |
| |22 июля 2007 г. по делу N А29-6685/2006А, ФАС| |
| |Уральского округа от 15 мая 2007 г. по делу| |
| |N Ф09-3648/07-С3). А вот Минфин России неоднократно| |
| |высказывал противоположную точку зрения (письма от| |
| |20 апреля 2007 г. N 03-03-04/2, от 12 июля 2006 г.| |
| |N 03-03-02/156). | |
| |Как видим, данной поправкой спор между контролирую-| |
| |щими органами и налогоплательщиками разрешен в поль-| |
| |зу последних. | |
| |Налогоплательщик вправе скорректировать свои обяза-| |
| |тельства за 2005, 2006 гг. и исключить из состава| |
| |внереализационных доходов задолженность перед вне-| |
| |бюджетными фондами | |
|----------------------------------+----------------------------------------------------+----------|
|Освобождаются от налогообложения|Ранее Минфин России указывал, что закрытый перечень|Распрост- |
|отчисления членов товарищества|доходов организации, относимый п. 2 ст. 251 НК РФ к|раняются |
|собственников жилья, жилищного|целевым поступлениям, не предусматривает такого вида|на право-|
|(садоводческого, садово-огородно-|доходов некоммерческой организации, как целевые|отношения,|
|го, гаражно-строительного, жи-|поступления от собственников жилья (членов товари-|возникшие |
|лищно-строительного) кооператива,|щества) на формирование резерва предстоящих рас-|с 1 января|
|иного специализированного потреби-|ходов на капитальный ремонт дома (письма от 17|2007 г. |
|тельского кооператива на формиро-|февраля 2006 г. N 03-03-04/4/32, от 6 мая 2005 г.| |
|вание в установленном ст. 324 НК|N 03-03-01-04/1/235). | |
|РФ порядке резерва на проведение,|Несмотря на мнение финансового ведомства, суды в| |
|в том числе капитального, ремонта|основном принимали позицию налогоплательщиков. Так,| |
|общего имущества (подп. 1 п. 2|ФАС Уральского округа в Постановлении от 13 марта| |
|ст. 251) |2006 г. по делу N Ф09-1380/06-С3 указал, что| |
| |платежи, предназначенные для капитального ремонта| |
| |дома, следует рассматривать как целевые поступления| |
| |некоммерческой организации (ТСЖ), не учитываемые в| |
| |составе доходов при исчислении налога на прибыль. | |
| |Точка в данном споре была поставлена принятием| |
| |соответствующей поправки. Уже в текущем финансовом| |
| |году налогоплательщик вправе не включать в состав| |
| |доходов отчисления на формирование резервов на| |
| |предстоящие ремонты, которые производятся ТСЖ,| |
| |жилищному кооперативу и другим организациям,| |
| |указанным в подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ | |
|----------------------------------+----------------------------------------------------+----------|
|Увеличена сумма признаваемых при|Сейчас расходы признаются в пределах до 10 000 руб.| 1 января |
|налогообложении расходов по дого-|в год. Со следующего года максимальная величина| 2008 г. |
|ворам добровольного личного стра-|расходов составит 15 000 руб. в год. Эта сумма будет| |
|хования на случай смерти или при-|определяться как среднеарифметическая величина по| |
|чинения вреда здоровью работника|всем договорам и по всем застрахованным лицам | |
|(подп. 16 п. 2 ст. 255) | | |
|----------------------------------+----------------------------------------------------+----------|
|Изменены условия признания иму-|Со следующего года амортизируемым будет признаваться| 1 января |
|щества амортизируемым (п. 1 ст.256|имущество стоимостью более 20 000 руб. Данное| 2008 г. |
|и п. 1 ст. 257) |изменение позволит налогоплательщику прежде всего| |
| |списывать основные средства стоимостью менее этой| |
| |суммы единовременно. | |
| |Более того, поправка устранит противоречие между| |
| |налоговым и бухгалтерским учетом. Так, в силу п. 5| |
| |ПБУ 6/01* активы стоимостью не более 20 000 руб. за| |
| |единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и| |
| |бухгалтерской отчетности в составе материально-про-| |
| |изводственных запасов. Таким образом, благодаря вне-| |
| |сенному изменению как в бухгалтерском, так и в на-| |
| |логовом учете к объектам ОС будет относиться иму-| |
| |щество, стоимость которого более 20 000 руб. Немате-| |
| |риальные активы с меньшей стоимостью также не будут| |
| |амортизироваться. | |
| |Обратите внимание: это нововведение не коснется| |
| |основных средств, которые уже амортизируются | |
|----------------------------------+----------------------------------------------------+----------|
|Увеличена первоначальная стоимость|Сейчас понижающий коэффициент амортизации 0,5| 1 января |
|легковых автомобилей и пассажир-|применяется по легковым автомобилям и пассажирским| 2008 г. |
|ских микроавтобусов, для которых|микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость| |
|применяется понижающий коэффициент|более 300 000 руб. и 400 000 руб. Внесенная поправка| |
|амортизации (п. 9 ст. 259) |увеличивает стоимость транспорта в два раза (600 000| |
| |руб. и 800 000 руб. соответственно). | |
| |В неофициальных комментариях специалисты Минфина| |
| |России утверждают: новые лимиты применимы только к| |
| |тем транспортным средствам, амортизацию по которым| |
| |организация начнет начислять в новом году. Однако| |
| |данную позицию можно оспорить. Пункт 3 ст. 259 НК РФ| |
| |содержит следующие ограничения. Выбранный налого-| |
| |плательщиком метод начисления амортизации не может| |
| |быть изменен в течение всего периода ее начисления| |
| |по объекту амортизируемого имущества. Объект аморти-| |
| |зируется по норме амортизации, определенной исходя| |
| |из его срока полезного использования. В нашем случае| |
| |ни метод, ни норма амортизации меняться не будут,| |
| |просто перестанет применяться понижающий коэффици-| |
| |ент. | |
| |В связи с этим, на взгляд автора, налогоплательщик| |
| |вправе в следующем году не применять понижающие| |
| |коэффициенты по легковым автомобилям и пассажирским| |
| |микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость| |
| |менее 600 000 руб. и 800 000 руб. соответственно.| |
| |Однако скорее всего эту позицию налогоплательщику| |
| |придется отстаивать в суде | |
|----------------------------------+----------------------------------------------------+----------|
|Слово "ссудодателем" заменено|Техническая правка призвана устранить несоответствие| 1 января |
|словом "заимодавцем" (подп. 2 п. 1|различных положений ст. 265 НК РФ друг другу. | 2008 г. |
|ст. 265) |Дело в том, что в соответствии с подп. 2 п. 1| |
| |указанной статьи внереализационным расходом являются| |
| |проценты по долговым обязательствам любого вида| |
| |независимо от характера предоставленного кредита или| |
| |займа (текущего и (или) инвестиционного). | |
| |Ссудодатель - одна из сторон договора безвозмездного| |
| |пользования (ссуды). Так, согласно п. 1 ст. 689| |
| |Гражданского кодекса РФ по договору безвозмездного| |
| |пользования (договору ссуды) одна сторона| |
| |(ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в| |
| |безвозмездное временное пользование другой стороне| |
| |(ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту| |
| |же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с| |
| |учетом нормального износа или в состоянии,| |
| |обусловленном договором. | |
| |Логично, что безвозмездное пользование не предпола-| |
| |гает получение каких-либо процентов | |
|----------------------------------+----------------------------------------------------+----------|
|Установлены особенности признания|Разница между ценой приобретения предприятия и| 1 января |
|доходов и расходов при приобрете-|стоимостью его чистых активов (активы за вычетом| 2008 г. |
|нии предприятия как имущественного|обязательств) признается расходом (доходом) налого-| |
|комплекса (ст. 268.1) |плательщика. | |
| |Отметим, что сейчас глава 25 НК РФ не предусматрива-| |
| |ет особого порядка налогового учета операций по при-| |
| |обретению предприятия как имущественного комплекса. | |
| |Однако кое-какие моменты финансовое ведомство| |
| |разъясняло. Так, в письме от 8 октября 2003 г.| |
| |N 04-02-05/3/77 Минфин России указал, что, поскольку| |
| |НК РФ не содержит специальной нормы для учета| |
| |имущества и обязательств, полученных в результате| |
| |приобретения предприятия, в целях налогового учета| |
| |обязательства приобретаемого предприятия учитываются| |
| |по стоимости, указанной в балансе предприятия, а| |
| |отрицательная деловая репутация, являющаяся доходом| |
| |у покупающей стороны, учитывается в том отчетном| |
| |периоде, в котором приобретается предприятие | |
|----------------------------------+----------------------------------------------------+----------|
|Из состава расходов, не уменьшаю-|Данная поправка, по сути, является технической, так| 1 января |
|щих налоговую базу по налогу на|как устраняет противоречие между ст. 262 и ст. 270| 2008 г. |
|прибыль, исключаются расходы на|НК РФ. | |
|НИОКР сверх размера расходов, пре-|В ныне действующей редакции ст. 262 Кодекса расходы| |
|дусмотренных ст. 262 НК РФ (п. 36|налогоплательщика на НИОКР, не давшие положительного| |
|ст. 270 утрачивает силу) |результата, включаются в состав прочих расходов| |
| |равномерно в течение одного года в размере фактичес-| |
| |ких расходов, т.е. без ограничения | |
|----------------------------------+----------------------------------------------------+----------|
|Амортизационная премия отнесена к|Поправка является чисто технической, законодательно| 1 января |
|косвенным расходам (п. 3 ст. 272) |закрепляет уже сложившуюся позицию контролирующих| 2008 г. |
| |органов по данному вопросу. По мнению Минфина| |
| |России, амортизационная премия в полном объеме| |
| |подлежит учету в составе косвенных расходов (письмо| |
| |от 28 сентября 2006 г. N 03-03-02/230) | |
|----------------------------------+----------------------------------------------------+----------|
|Страховые взносы, уплаченные в|Полагаем, что данная поправка еще раз подтверждает| 1 января |
|рассрочку, необходимо равномерно|общий принцип равномерности распределения расходов,| 2008 г. |
|распределять в течение срока их|закрепленный в ст. 272 НК РФ. | |
|уплаты (п. 6 ст. 272) |Сейчас требование о равномерном распределении| |
| |расходов на страхование распространяется только на| |
| |страховые взносы, уплачиваемые разовым платежом.| |
| |Так, в письме от 19 января 2006 г. N 03-03-04/1/47| |
| |Минфин России указал, что, поскольку договором| |
| |страхования имущества установлено перечисление| |
| |страхового взноса двумя или тремя платежами,| |
| |организация вправе учитывать при налогообложении| |
| |прибыли расходы в виде уплаченных страховых взносов| |
| |в момент перечисления средств страховой организации.| |
| |В соответствии с новой редакцией п. 6 ст. 272 НК| |
| |РФ, если по условиям договора страхования (негосу-| |
| |дарственного пенсионного обеспечения) предусмотрена| |
| |уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рас-| |
| |срочку, то по договорам, заключенным на срок более| |
| |отчетного периода, расходы по каждому платежу приз-| |
| |наются равномерно в течение срока, соответствующего| |
| |периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу,| |
| |месяцу), пропорционально количеству календарных дней| |
| |действия договора в отчетном периоде | |
|----------------------------------+----------------------------------------------------+----------|
|Организациям, ведущим кроме основ-|Отменено правило о необходимости распределения| 1 января |
|ной еще и сельскохозяйственную|расходов пропорционально доле доходов организации от| 2008 г. |
|деятельность, не придется распре-|деятельности, относящейся к сельскохозяйственной, в| |
|делять расходы (п. 9 ст. 274) |общем доходе организации по всем видам деятельности| |
| |при невозможности разделения затрат | |
|----------------------------------+----------------------------------------------------+----------|
|Установлен порядок определения|Ранее ст. 280 НК РФ не содержала указаний на то,|Распрост- |
|налоговой базы по операциям с|каким образом определяется налоговая база по|раняются |
|закладными (п. 1 ст. 280) |операциям с закладными. В ответ на запросы|на право-|
| |налогоплательщиков финансовое ведомство поясняло,|отношения,|
| |что при формировании налоговой базы по налогу на|возникшие |
| |прибыль операцию по передаче закладной можно|с 1 января|
| |рассматривать как операцию по реализации ценных|2007 г. |
| |бумаг. Закладная является ценной бумагой, не| |
| |обращающейся на организованном рынке ценных бумаг| |
| |(письма Минфина России от 11 августа 2006 г.| |
| |N 03-03-04/2/192, от 23 сентября 2005 г.| |
| |N 03-03-04/2/64). | |
| |Теперь налоговая база по операциям с закладными| |
| |будет определяться в соответствии с требованиями| |
| |ст. 279 НК РФ, которая регулирует особенности| |
| |определения налоговой базы при уступке (переуступке)| |
| |права требования | |
|----------------------------------+----------------------------------------------------+----------|
|Установлен срок, в течение которо-|Вопрос о необходимости уведомления налогового органа| 1 января |
|го налогоплательщик, уплачивающий|в определенный срок был предметом судебных разногла-| 2008 г. |
|налог через обособленное подразде-|сий. | |
|ление, должен уведомить о принятом|Так, Минфин России в письме от 2 декабря 2005 г.| |
|решении налоговый орган (п. 2|N 03-03-04/2/127 отмечал, что налогоплательщик| |
|ст. 288) |должен уведомить налоговые органы до начала| |
| |следующего налогового периода. ФНС России в письме| |
| |от 12 декабря 2006 г. N 18-5-09/000462 указала, что| |
| |если организация не известит контролеров о выборе| |
| |ответственного подразделения, то на нее могут быть| |
| |наложены санкции. | |
| |До 1 января 2008 г. данную позицию еще можно| |
| |оспорить, ссылаясь на то, что НК РФ не связывает| |
| |уплату налога через подразделение с уведомлением| |
| |инспекций в тот или иной срок. | |
| |Имейте в виду, что обязанность уведомления налогово-| |
| |го органа о выборе ответственного подразделения, че-| |
| |рез которое налог будет уплачиваться в бюджет, поя-| |
| |вится у налогоплательщика только с 1 января 2009 г.| |
|----------------------------------+----------------------------------------------------+----------|
|Банкам предоставлена возможность в|В данный момент согласно п. 2 ст. 292 НК РФ суммы| 1 января |
|расходах на формирование резервов|отчислений в резерв на возможные потери по ссудам,| 2008 г. |
|учитывать безнадежные задолженнос-|сформированные с учетом положений п. 1 указанной| |
|ти по ссудам (п. 2 ст. 292) |статьи, включаются в состав внереализационных| |
| |расходов в течение отчетного (налогового) периода. | |
| |Со следующего года суммы резервов на возможные| |
| |потери по ссудам, отнесенные на расходы банка,| |
| |используются им при списании с баланса кредитной| |
| |организации безнадежной задолженности по ссудам в| |
| |порядке, установленном Банком России | |
|----------------------------------+----------------------------------------------------+----------|
|Установлен порядок уплаты налога|С начала года уплата налога (авансовых платежей по| 1 января |
|(авансовых платежей по налогу), а|налогу), а также представление расчетов по налогу и| 2008 г. |
|также представления расчетов и|налоговых деклараций производятся организацией,| |
|налоговых деклараций для обособ-|имеющей обособленные подразделения, расположенные за| |
|ленных подразделений, расположен-|границей, по своему местонахождению. Данная поправка| |
|ных за пределами России (п. 4|является технической. Дело в том, что в соответствии| |
|ст. 311) |с п. 5 ст. 288 НК РФ такой налогоплательщик упла-| |
| |чивает налог с учетом особенностей, установленных| |
| |ст. 311 Кодекса. Теперь благодаря поправке эти осо-| |
| |бенности установлены | |
|----------------------------------+----------------------------------------------------+----------|
|Уточнен порядок формирования ре-|Согласно действующей редакции ст. 324.1 НК РФ резерв| 1 января |
|зерва предстоящих расходов на оп-|предстоящих расходов на оплату отпусков работникам| 2008 г. |
|лату отпусков (п. 4 ст. 324.1) |должен быть уточнен исходя из количества дней| |
| |неиспользованного отпуска, среднедневной суммы| |
| |расходов на оплату труда работников (с учетом| |
| |установленной методики расчета среднего заработка) и| |
| |обязательных отчислений единого социального налога.| |
| |Внесенная поправка определяет, каким именно образом| |
| |производится такое уточнение | |
|----------------------------------+----------------------------------------------------+----------|
|Определен порядок признания дохо-|В соответствии с новой редакцией п. 2 ст. 330 НК РФ| 1 января |
|дов в виде суммы страхового взноса|доход в виде части страхового взноса признается в| 2008 г. |
|для договоров страхования жизни|момент возникновения у налогоплательщика права на| |
|и пенсионного страхования (п. 2|получение очередного страхового взноса в соответст-| |
|ст. 330) |вии с условиями договоров страхования жизни и пенси-| |
| |онного страхования. | |
| |Остальные доходы налогоплательщика в виде всей суммы| |
| |страхового взноса, причитающейся к получению, будут| |
| |признаваться на дату возникновения ответственности| |
| |налогоплательщика перед страхователем по заключенно-| |
| |му договору, вытекающей из условий договоров страхо-| |
| |вания, сострахования, перестрахования, вне зависи-| |
| |мости от порядка уплаты страхового взноса, указан-| |
| |ного в соответствующем договоре | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Государственная пошлина |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Форма документа, выдаваемого пла-|Согласно действующей редакции п. 3 ст. 333.18 НК РФ,| 1 января |
|тельщику должностным лицом или|уплата плательщиком государственной пошлины в| 2008 г. |
|кассой органа, в котором оплачива-|наличной форме подтверждается либо квитанцией| |
|лась государственная пошлина на-|установленной формы, выдаваемой плательщику банком,| |
|личными, не будет зависеть от Мин-|либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным| |
|фина России (п. 3 ст. 333.18) |лицом или кассой органа, в котором производилась| |
| |оплата, по форме, установленной Минфином России. По| |
| |нашему мнению, условие, что форма квитанции| |
| |установлена финансовым ведомством, исключено, потому| |
| |как до сих пор какой-либо формы документа Минфин| |
| |России не утвердил | |
|----------------------------------+----------------------------------------------------+----------|
|Отрегулирован порядок уплаты госу-|Установлен новый вид государственной пошлины - за|Изменения |
|дарственной пошлины (подп. 29, 32,|выдачу учебным учреждениям свидетельств о|в подп. 29|
|36, 38, 39 * п. 1 ст. 333.33) |соответствии требованиям оборудования и оснащенности|п. 1 |
| |образовательного процесса для рассмотрения вопроса|ст. 333.33|
| |соответствующими органами об аккредитации и за|НК РФ |
| |выдачу указанным учреждениям лицензий на право|вступают в|
| |подготовки трактористов и машинистов самоходных|силу по|
| |машин (500 руб.). |истечении |
| |Установлена госпошлина за выдачу удостоверения|месяца со|
| |тракториста-машиниста (тракториста), а также справ-|дня офици-|
| |ки, подтверждающей получение данного удостоверения. |ального |
| |Снижен размер госпошлины за государственную регис-|опублико- |
| |трацию транспортных средств и выдачу номерных знаков|вания ком-|
| |для тракторов, самоходных дорожно-строительных и|ментируе- |
| |иных самоходных машин |мого Зако-|
| | |на.Осталь-|
| | |ные изме-|
| | |нения - |
| | |с 1 января|
| | |2008 г. |
|----------------------------------+----------------------------------------------------+----------|
|Признан утратившим силу (п. 1|В настоящий момент согласно п. 1 ст. 333.34 НК РФ|По истече-|
|ст. 333.34) |при государственной регистрации выпуска эмиссионных|нии месяца|
| |ценных бумаг плательщик обязан в течение трех дней|со дня|
| |после дня уплаты государственной пошлины представить|официаль- |
| |в налоговый орган по месту постановки на учет в|ного опуб-|
| |качестве налогоплательщика расчет суммы государст-|ликования |
| |венной пошлины с указанием общего объема выпуска,|комменти- |
| |вида и способа размещения ценных бумаг |руемого |
| | |Закона |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Налог на имущество |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Изменен порядок определения|Со следующего года при расчете среднегодовой| 1 января |
|среднегодовой стоимости имущества|стоимости имущества последним слагаемым будет| 2008 г. |
|(п. 4 ст. 376) |остаточная стоимость имущества не по состоянию на 1| |
| |января следующего отчетного периода, как в настоящее| |
| |время, а по состоянию на 31 декабря отчетного года. | |
| |Во многом данная поправка является благоприятной,| |
| |поскольку приводит в соответствие нормы НК РФ,| |
| |регулирующие порядок определения стоимости| |
| |имущества, и нормы, касающиеся налогового периода по| |
| |налогу. | |
| |Как известно, налоговый период по налогу на| |
| |имущество - календарный год (с 1 января по 31| |
| |декабря). Вполне логично, что данные следующего| |
| |налогового периода не должны участвовать в расчете| |
| |налога. | |
| |Имейте в виду, что налог на имущество за 2007 г.| |
| |будет рассчитываться по ныне действующим правилам. В| |
| |дополнение отметим, что средняя стоимость имущества| |
| |для целей уплаты авансовых платежей по налогу по| |
| |отчетным периодам будет определяться в прежнем| |
| |порядке | |
|----------------------------------+----------------------------------------------------+----------|
|Имущество, составляющее паевой ин-|До внесения данной поправки не был урегулирован| 1 января |
|вестиционный фонд, не облагается|вопрос, как облагать налогом имущество, составляющее| 2008 г. |
|налогом (ст. 378) |паевой инвестиционный фонд. Правоприменители неодно-| |
| |кратно отмечали, что плательщиками налога на имущес-| |
| |тво организаций в отношении имущества, составляющего| |
| |паевой инвестиционный фонд, являются организации,| |
| |признаваемые учредителями доверительного управления,| |
| |т.е. владельцы инвестиционных паев (письма Минфина| |
| |России от 25 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/153, МНС| |
| |России от 10 июня 2004 г. N 01-3-03/666). | |
| |Со следующего года из имущества, переданного в| |
| |доверительное управление, а также имущества,| |
| |приобретенного в рамках договора доверительного| |
| |управления, которое подлежит налогообложению у| |
| |учредителя доверительного управления, исключено| |
| |имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд.| |
| |Однако не совсем понятно, существует ли вообще| |
| |необходимость уплаты налога на имущество в отношении| |
| |имущества ПИФа? Должна ли управляющая компания его| |
| |уплачивать? | |
| |Полагаем, что данная поправка может быть основанием| |
| |для уплаты налога на имущество управляющей компании.| |
| |Как следует из ст. 374 НК РФ в новой редакции,| |
| |объектом налогообложения для российских организаций| |
| |признается движимое и недвижимое имущество (включая| |
| |имущество, переданное во временное владение, пользо-| |
| |вание, распоряжение или доверительное управление,| |
| |внесенное в совместную деятельность), учитываемое| |
| |на балансе организации в качестве объектов основных| |
| |средств в соответствии с установленным порядком ве-| |
| |дения бухгалтерского учета, если иное не предусмот-| |
| |рено ст. 378 НК РФ. Следовательно, в случаях, огово-| |
| |ренных этой статьей, объектом налогообложения может| |
| |быть и имущество, не учитываемое на балансе в качес-| |
| |тве основного средства. | |
| |Таким образом, можно считать, что именно управляющая| |
| |компания должна уплачивать в таком случае налог на| |
| |имущество. Но поскольку налоговым законодательством| |
| |напрямую данное положение не указано, считаем, что| |
| |ст. 378 Кодекса нуждается в доработке | |
|----------------------------------+----------------------------------------------------+----------|
|Введено условие получения льготы|Сейчас для освобождения от налогообложения необходи-| 1 января |
|по налогу на имущество для рези-|мо, чтобы имущество не только числилось на балансе| 2008 г. |
|дента особой экономической зоны|организации-резидента ОЭЗ, но было приобретено или| |
|(п. 17 ст. 381) |создано в целях ведения деятельности на территории| |
| |ОЭЗ и располагалось на этой территории. С нового фи-| |
| |нансового года к перечисленным условиям добавляется| |
| |и требование о фактическом использовании данного| |
| |имущества в рамках соглашения об ОЭЗ | |
|----------------------------------+----------------------------------------------------+----------|
|Уточнен порядок расчета налога на|В случае возникновения (прекращения) у налогопла-| 1 января |
|недвижимое имущество для иностран-|тельщика в течение налогового (отчетного) периода| 2008 г. |
|ных организаций (п. 5 ст. 382) |права собственности на объект недвижимого имущества| |
| |иностранных организаций, указанный в п. 2 ст. 375 НК| |
| |РФ, сумма налога (авансового платежа по налогу) в| |
| |отношении данного объекта исчисляется с учетом ко-| |
| |эффициента, определяемого как отношение числа полных| |
| |месяцев, в течение которых данный объект недвижимого| |
| |имущества находился в собственности налогоплательщи-| |
| |ка, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде | |
|----------------------------------+----------------------------------------------------+----------|
|Изменен порядок расчета налога,|Со следующего года налог (авансовый платеж по| 1 января |
|уплачиваемого по местонахождению|налогу), уплачиваемый в бюджет по местонахождению| 2008 г. |
|каждого из обособленных подразде-|каждого из обособленных подразделений, рассчитывает-| |
|лений (ст. 384) |ся по следующей формуле: налоговая ставка, действую-| |
| |щая на территории субъекта РФ, где расположены эти| |
| |обособленные подразделения, умножается на величину| |
| |налоговой базы (1/4 средней стоимости имущества),| |
| |определенную за налоговый (отчетный) период в соот-| |
| |ветствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого обо-| |
| |собленного подразделения | |
|----------------------------------+----------------------------------------------------+----------|
|Изменен порядок расчета налога в|С 1 января 2008 г. сумма налога, уплачиваемая в| 1 января |
|отношении объектов недвижимого|отношении объектов недвижимого имущества, находящих-| 2008 г. |
|имущества, находящихся вне место-|ся вне местонахождения организации или ее обособлен-| |
|нахождения организации или ее обо-|ного подразделения, рассчитывается по следующей фор-| |
|собленного подразделения (ст. 385)|муле: налоговая ставка, действующая на территории| |
| |субъекта РФ, где расположены эти объекты, умножается| |
| |на величину налоговой базы (1/4 средней стоимости| |
| |имущества), определенную за налоговый (отчетный) пе-| |
| |риод в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении| |
| |каждого объекта недвижимого имущества | |
|----------------------------------+----------------------------------------------------+----------|
|Утвержден порядок действий на-|Никаких революционных изменений новая статья НК РФ|Распрост- |
|логоплательщика, позволяющих из-|за собой не повлечет. |раняются |
|бежать двойного налогообложения|Дело в том, что установленный порядок в общем случае|на право-|
|(ст. 386.1) |исключает возможность двойного налогообложения|отношения,|
| |одного и того же объекта налогом на имущество,|возникшие |
| |поскольку методологические правила бухгалтерского|с 1 января|
| |учета не позволяют учесть один и тот же объект у|2007 г. |
| |нескольких организаций одновременно. Фактически| |
| |уплаченные российской организацией за пределами| |
| |территории РФ в соответствии с законодательством| |
| |другого государства суммы налога на имущество в| |
| |отношении имущества, принадлежащего российской| |
| |организации и расположенного на территории этого| |
| |государства, засчитываются при уплате налога по| |
| |этому имуществу в России. | |
| |Статьей установлен перечень документов, которые| |
| |налогоплательщик должен представить в налоговые| |
| |органы вместе с налоговой декларацией за тот| |
| |налоговый период, в котором был уплачен налог за| |
| |пределами территории России | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Земельный налог |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Установлен порядок определения на-|Налоговая база в отношении земельного участка,| 1 января |
|логовой базы в отношении земельно-|находящегося на территориях нескольких муниципальных| 2008 г. |
|го участка, находящегося на терри-|образований, определяется по каждому муниципальному| |
|ториях нескольких муниципальных|образованию. Налоговая база в отношении доли зе-| |
|образований (п. 1 ст. 391) |мельного участка, расположенного в границах соответ-| |
| |ствующего муниципального образования, определяется| |
| |как доля кадастровой стоимости всего земельного| |
| |участка, пропорциональная указанной доле земельного| |
| |участка. Отметим, именно такой порядок в свое время| |
| |был рекомендован Минфином России в письме от 5 мая| |
| |2006 г. N 03-06-02-02/59 | |
|----------------------------------+----------------------------------------------------+----------|
|Изменены отчетные периоды|Отчетный период установлен как квартал | 1 января |
|(ст. 393) | | 2008 г. |
|----------------------------------+----------------------------------------------------+----------|
|Налоговая ставка до 0,3% распрос-|В настоящее время ставка не более 0,3% устанавлива-| 1 января |
|транена на приобретенные земельные|ется в отношении земельных участков, предоставленных| 2008 г. |
|участки (подп. 1 п. 1 ст. 394) |для жилищного строительства, личного подсобного хо-| |
| |зяйства, садоводства, огородничества или животновод-| |
| |ства, а также дачного хозяйства. Со следующего года| |
| |данное положение будет применяться и к приобретенным| |
| |земельным участкам. | |
| |Однако налоговые и финансовые органы и сейчас| |
| |придерживаются такого мнения, что при исчислении| |
| |земельного налога положения ст. 394 НК РФ должны| |
| |одинаково применяться в отношении земельных участ-| |
| |ков, как предоставленных, так и приобретенных для| |
| |жилищного строительства (письма Минфина России от 27| |
| |декабря 2005 г. N 03-06-02-02/108, ФНС России от 31| |
| |января 2006 г. N ГИ-6-21/103@) | |
|----------------------------------+----------------------------------------------------+----------|
|Порядок доведения до сведения на-|В настоящее время порядок доведения до сведения| 1 января |
|логоплательщиков кадастровой стои-|налогоплательщиков стоимости земельных участков по| 2008 г. |
|мости земельных участков по состо-|состоянию на 1 января каждого года определяется| |
|янию на 1 января календарного года|органами местного самоуправления (исполнительными| |
|устанавливается Правительством РФ|органами государственной власти городов федерального| |
|(п. 14 ст. 396) |значения Москвы и Санкт-Петербурга). | |
| |Видимо, принятие поправки связано с тем, что в| |
| |нарушение положений п. 14 ст. 396 НК РФ большинством| |
| |муниципальных образований этот порядок не был| |
| |установлен. | |
| |Ситуацию, когда сведения о стоимости участка не были| |
| |доведены до налогоплательщика, Минфин России| |
| |рассмотрел в письме от 6 июня 2006 г.| |
| |N 03-06-02-02/75. | |
| |Специалисты финансового ведомства отметили, что если| |
| |порядок доведения кадастровой стоимости земельных| |
| |участков органами местного самоуправления не| |
| |определен, то налогоплательщик представляет в| |
| |налоговые органы "нулевую" налоговую декларацию| |
| |(налоговый расчет по авансовым платежам) по| |
| |земельному налогу. А после получения сведений о| |
| |кадастровой стоимости земельного участка нужно| |
| |представить уточненную налоговую декларацию. | |
| |На наш взгляд, данная точка зрения является| |
| |необоснованной, поскольку корректировка налоговых| |
| |обязательств по причине неутверждения тех или иных| |
| |порядков (норм, перечней), предусмотренных НК РФ,| |
| |неправомерна | |
|----------------------------------+----------------------------------------------------+----------|
|Повышающий коэффициент 2 для ис-|До вступления в силу данной поправки четко опреде-| 1 января |
|числения налога в отношении участ-|лить момент, с которого начинает применяться повыша-| 2008 г. |
|ка, предоставленного (приобретен-|ющий коэффициент, затруднительно. Минфин России тра-| |
|ного) для жилищного строительства|ктует данный момент как дату начала работ, связанных| |
|(кроме индивидуального), будет|с проектированием (письмо от 10 мая 2007 г.| |
|применяться с даты государственной|N 03-05-06-02/41) | |
|регистрации права на земельный| | |
|участок (п. 15 ст. 396) | | |
|----------------------------------+----------------------------------------------------+----------|
|По земельным участкам, предостав-|До принятия данной поправки также не было четко| 1 января |
|ленным (приобретенным) для индиви-|урегулировано, с какого момента необходимо применять| 2008 г. |
|дуального жилищного строительства,|повышающий коэффициент | |
|повышающий коэффициент 2 применя-| | |
|ется по истечении 10 лет с даты| | |
|государственной регистрации права| | |
|на участок до государственной ре-| | |
|гистрации права на построенный| | |
|объект недвижимости(п. 16 ст. 396)| | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| * Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 утверждено приказом |
|Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
Е.И. Голубева,
юрисконсульт "ФБК-Право"
"Ваш налоговый адвокат", N 8, август 2007 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Текст документа опубликован в НБУ N 16 за 2007 г.
*(2) См.: Курбангалеева О.А. "Новый" НК РФ, или Покой нам только снится://НБУ. - 2007. - N 16. - Прим. ред.
*(3) "Российская газета" N 165 (4428) от 1 августа 2007 г.
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "ФБК-Пресс"
Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это - результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.
Учредитель: ООО "ИД ФБК-ПРЕСС"
Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1
Телефон редакции: (495) 737-53-53
E-mail: fbk-press@fbk.ru
Адрес в Интернете: www.fbk-press.ru