Вопрос: Организация ежемесячно приобретает партию бутилированной воды (200 бутылей) стоимостью 2 360 рублей (в том числе НДС - 360 рублей). Устройство для розлива воды (кулер) установила специализированная организация. Плата за установку не взималась. Как операции по приобретению бутилированной воды признаются в бухгалтерском и налоговом учете? ("Аудит и налогообложение", N 9, сентябрь 2007 г.)

Организация ежемесячно приобретает партию бутилированной воды (200 бутылей) стоимостью 2 360 рублей (в том числе НДС - 360 рублей). Устройство для розлива воды (кулер) установила специализированная организация. Плата за установку не взималась. Как операции по приобретению бутилированной воды признаются в бухгалтерском и налоговом учете?

Расходы на приобретение питьевой воды в бухгалтерском учете учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности как материальные затраты (пп. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 г. N 33н).

В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданной продукции.

Партия бутилированной воды принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов в размере фактической себестоимости (в сумме, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику, без учета НДС) и отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 (пп. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н).

По мере отпуска питьевой воды сотрудникам организации ее фактическая себестоимость списывается со счета 10 в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма НДС, предъявленная поставщиком питьевой воды, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Принятие к вычету соответствующих сумм НДС производится организацией при наличии права на вычет согласно ст. 171 и 172 НК РФ и отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Судебная практика свидетельствует, что затраты на приобретение питьевой воды для сотрудников могут быть включены в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, на основании подпункта 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку данные затраты связаны с необходимостью создания работникам нормальных условий труда.

Необходимость приобретения питьевой воды обусловлена трудовым процессом, и, следовательно, затраты на приобретение воды могут быть признаны расходами, связанными с производством и реализацией (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2006 г. N А56-34718/2005).

Между тем согласно Письму Минфина России от 02.12.2005 г. N 03-03-04/1/408 при решении вопроса об отнесении затрат, связанных с мероприятиями по обеспечению нормальных условий труда, техники безопасности, в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, необходимо четко определить экономическую оправданность указанных расходов, производственный характер их осуществления (установить, связаны ли эти затраты с производственной деятельностью, направленной на получение дохода).

В связи с этим, по мнению Минфина России, расходы на приобретение питьевой воды и аренду кулера могут приниматься в уменьшение суммы доходов, полученных предприятием при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, только в случае, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе не пригодна для питья.

Как указано в Письме Управления МНС России по г. Москве от 29.09.2003 г. N 26-12/54118, расходы на покупку питьевой воды не являются экономически обоснованными и не уменьшают налоговую базу по прибыли, поскольку они не поименованы в ст. 163 ТК РФ, в которой приводятся обязанности работодателя, связанные с обеспечением работникам нормальных условий труда.

Учитывая что в рассматриваемой ситуации по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе пригодна для питья, во избежание налоговых рисков организации не следует включать расходы на покупку питьевой воды в состав расходов для целей налогообложения прибыли.

Следовательно, признанные в бухгалтерском учете расходы на приобретение питьевой воды не учитываются в налоговом учете.

У организации по расходам, связанным с приобретением воды, возникают постоянные разницы. Соответствующие этим разницам постоянные налоговые обязательства отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (на отдельном субсчете) и кредиту счета 68 (пп. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02,утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 114н).

Содержание операций	Де- бет	Кре- дит	Сум- ма, руб.	Первичный документ
Оплачено приобретение питьевой воды	60	51	2360	Выписка банка по расчетному счету
Оприходована приобре- тенная партия бутили- рованной воды	10	60	2000	Акт приемки-передачи, накладная
Отражен предъявленный поставщиком НДС	19	60	360	Счет-фактура
Суммы НДС приняты к вычету	68	19	360	Счет-фактура
По мере отпуска питьевой воды
Расходы на приобретение питьевой воды включены в состав общехозяйст- венных (2000 руб. : 200 шт.)	26	10	100	Требование-накладная
Отражено образование постоянного налогового обязательства (2 000 руб. х 24% : 200 шт.)	99	68	2,4	Бухгалтерская: справка-paсчет

Ю. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 сентября 2007 г.

"Аудит и налогообложение", N 9, сентябрь 2007 г.