Вопрос: Организация занимается оптово-розничной торговлей различной техникой. Опт на общей системе налогообложения, розница переведена на уплату ЕНВД. Клиент (организация) делает срочный заказ на поставку техники, фирма вовремя не перечисляет денежные средства поставщику. Директор дает распоряжение выдать деньги из кассы под отчет на срочную закупку товара. По прибытии товара на склад он будет приходован на оптовый склад. Как это правильно отразить в бухгалтерском учете и как поступить с НДС (в одном из кассовых чеков выделен НДС)? ("Налоговый учет для бухгалтера", N 9, сентябрь 2007 г.)

Организация занимается оптово-розничной торговлей различной техникой. Опт на общей системе налогообложения, розница переведена на уплату ЕНВД. Клиент (организация) делает срочный заказ на поставку техники, фирма вовремя не перечисляет денежные средства поставщику. Директор дает распоряжение выдать деньги из кассы под отчет на срочную закупку товара. По прибытии товара на склад он будет приходован на оптовый склад. Как это правильно отразить в бухгалтерском учете и как поступить с НДС (в одном из кассовых чеков выделен НДС)?

Начнем с того, что с 1 января 2006 года внесены изменения в определение понятия розничной торговли для целей применения режима в виде ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ). Теперь под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с продажей товаров по договорам розничной купли-продажи. В Налоговом кодексе не введено понятие договора розничной купли-продажи, поэтому в соответствии со статьей 11 Кодекса к данному понятию применяются нормы статей 492, 493 Гражданского кодекса. В названных нормах установлены отличительные признаки договора розничной купли-продажи:

1) по договору продается товар, предназначенный для домашнего, семейного или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью;

2) договор является публичным, что означает равные для всех покупателей условия сделки;

3) договор вступает в силу с момента выдачи продавцом покупателю товарного, кассового чека или иного документа, подтверждающего факт оплаты товара.

На сегодняшний день договор розничной купли-продажи не ограничен ни по форме оплаты (наличная, безналичная, смешанная), ни по статусу покупателя (физическое лицо, организация, индивидуальный предприниматель) согласно налоговому и гражданскому законодательству.

Кроме того, в соответствии с ГОСТом Р 51303-99 в состав розничного товарооборота независимо от формы оплаты проданных товаров включается продажа товаров организациям (санаториям и домам отдыха, больницам, детским садам и яслям, домам для престарелых), через которые осуществляется совместное потребление товаров.

К тому же Минфин в своем письме от 10.01.2006 г. N 03-11-04/3/8 разъяснил, что продажа товаров бюджетным учреждениям через розничную торговую сеть независимо от порядка расчетов облагается ЕНВД.

В других разъяснениях Министерства финансов указано на невозможность отнесения к розничной торговле отдельных видов товаров:

- контрольно-кассовой техники (письма от 27.03.2006 г. N 03-11-04/3/155; от 10.01.2006 г. N 03-11-04/3/3);

- торгового оборудования (торговых стеллажей, торговых витрин, торговой мебели, холодильных ларей, шкафов и тому подобного) (письмо от 10.03.2006 г. N 03-11-04/3/124);

- стоматологических материалов (письмо от 02.03.2006 г. N 03-11-04/3/104).

Специалисты Министерства финансов также утверждают, что выдача накладной на отпускаемый товар не свойственна розничной торговле (письма от 10.03.2006 г. N 03-11-04/3/123, от 10.01.2006 г. N 03-11-04/3/3).

Что же получается? Действующее законодательство не ставит в зависимость форму оплаты и статус покупателя для классификации торговой деятельности в качестве розничной торговли, а именно: если товар продается для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, то сделка будет считаться розничной куплей-продажей. Любая деятельность по продаже товаров населению - розничная торговля.

Продажа товаров организациям и индивидуальным предпринимателям может считаться розницей лишь при соблюдении ряда условий:

1) товар не предназначен для использования в предпринимательской деятельности;

2) товар отпущен через объект розничной торговой сети (магазин, павильон, киоск и т.п.) на обычных (равных с любым покупателем) условиях;

3) сделка оформлена надлежащим образом, документы, не свойственные розничной торговле, при заключении сделки и передаче товара покупателю не оформлялись.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, когда товар приобретен в режиме опта, но за наличный расчет, сделка будет считаться совершенной на обычном налоговом режиме. А значит, для ее подтверждения необходимы обычные документы: накладная и счет-фактура с выделенным НДС.

Судя по вопросу, та часть товара, которая оплачена наличными, оформлена по правилам розничной продажи. Это может привести к неблагоприятным последствиям как для продавца, так и для покупателя: товар будет считаться приобретенным с НДС, сам НДС нельзя будет принять к вычету и его придется отнести на убытки, не уменьшающие базу налогообложения по следующей схеме (предположим, за товар заплачено 118 руб., а документов, подтверждающих право на вычет, нет):

Дебет 60 Кредит 71 - 118 руб. - уплачено за товар через подотчетное лицо;

Дебет 41 Кредит 60 - 100 руб. - оприходован товар по цене без НДС;

Дебет 91.2 Кредит 60 - 18 руб. - выделен НДС, не подлежащий вычету;

Дебет 99 Кредит 91.9 - 18 руб. - отражен убыток (не уменьшающий базу по налогу на прибыль) от списания НДС, не подлежащего вычету.

А.Б. Черняков,

генеральный директор ЗАО "Асон-Аудит",

член-корр. РАЕН, аттестованный аудитор

1 сентября 2007 г.

"Налоговый учет для бухгалтера", N 9, сентябрь 2007 г.