Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 18.05.2007 N 03-07-14/14 (А.В. Серебрякова, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 16, август 2007 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации
от 18.05.2007 N 03-07-14/14

Предприятия часто сталкиваются с необходимостью проведения взаимозачета, так как нехватка оборотных средств - проблема малых предприятий. Как оформить данную операцию? Обязательным документом является акт зачета взаимных требований, подписанный обеими сторонами, в котором подробно прописываются все погашаемые обязательства. Кроме того, согласно разъяснениям Президиума ВАС РФ обязательства сторон прекращаются взаимозачетом только в том случае, если сторона, которой было направлено заявление о зачете, получила его (п. 4 Обзора практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65)). Если акт зачета взаимных требований подписан, то исключается возможность неполучения одной из сторон заявления о зачете.

С 01.01.2007 п. 4 ст. 168 НК РФ гласит: сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг. Распространяется ли данное требование на предприятия, применяющие УСНО? Минфин снова вернулся к данному вопросу в Письме от 18.05.2007 N 03-07-14/14: при осуществлении зачета взаимных требований покупателю, не являющемуся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в связи с применением упрощенной системы налогообложения, следует применять вышеуказанную норму п. 4 ст. 168 Кодекса.

Аналогичная позиция представлена и в Письме Минфина РФ от 24.05.2007 N 03-07-11/139: в налоговом периоде, в котором осуществляется взаимозачет, покупателю товаров (работ, услуг) следует уплатить поставщику соответствующую сумму налога отдельным платежным поручением. Если НДС не перечисляется, то его сумма не может считаться правомерно принятой к вычету и подлежит восстановлению в налоговом периоде, в котором произведен взаимозачет. Для производящего взаимозачет покупателя, не являющегося плательщиком НДС и применяющего специальный налоговый режим, исключения из действующего порядка перечисления этого налога отдельным платежным поручением НК РФ не установлены. При этом в сумму взаимозачета он включает сумму налога, перечисленную отдельным платежным поручением. В случае если покупатель, не являющийся плательщиком НДС, не перечислил сумму налога отдельным платежным поручением, взаимозачет у него производится без учета этой суммы. При этом продавцу, не являющемуся плательщиком НДС, суммы налога покупателем не перечисляются. Данное положение распространяется на проведение взаимозачетов в 2007 году независимо от времени фактического осуществления хозяйственной операции.

Как определяется сумма НДС при проведении взаимозачета? Письмо Минфина РФ от 07.03.2007 N 03-07-15/31 содержит ответ на этот вопрос: в случаях, когда оплата покупок производится частично собственным имуществом, ценными бумагами, взаимозачетами и частично денежными средствами, сумма налога на добавленную стоимость, указываемая в платежных поручениях на перечисление денежных средств, определяется расчетно, то есть на основании доли налога, приходящейся в таких случаях на безденежные формы расчетов.

Представители Минфина считают, что при проведении расчетов между комитентами и комиссионерами норма п. 4 ст. 168 НК РФ не применяется, если комиссионер удерживает свое вознаграждение с учетом НДС из денежных средств, подлежащих перечислению комитентам. В данном случае расчеты за услуги осуществляются денежными средствами (Письмо Минфина РФ от 03.04.2007 N 03-07-11/93).

А.В. Серебрякова,

эксперт журнала "Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 16, август 2007 г.