Комментарий к Кодексу этики аудиторов России (Ю.Е. Алмазова, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 16, август 2007 г.)

Комментарий к Кодексу этики аудиторов России

Совет по аудиторской деятельности при Минфине одобрил новый Кодекс этики аудиторов России (далее - Кодекс этики). Организации и индивидуальные предприниматели время от времени пользуются услугами аудиторов: когда подлежат обязательному аудиту или проводят его по собственной инициативе, при консультировании по отдельным вопросам, оказании помощи в ведении бухгалтерского учета и иных сопутствующих аудиту услуг. Заключая договор с аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором, субъект предпринимательской деятельности должен знать, что он может ожидать от них, на какую сумму стоит заключить договор, что подразумевает та или иная услуга, какие существуют риски, обоснованны ли запросы аудиторов в ходе проведения проверки.

Необходимость в написании кодекса для аудиторов вызвана тем, что представители аудиторской профессии, проводя проверку организации, индивидуального предпринимателя, работают не только на них, - они обязаны действовать в первую очередь в общественных интересах, то есть высказанное ими мнение о бухгалтерской отчетности и порядке ведения бухучета должно отражать реальное положение вещей. Данное мнение имеет большое значение для пользователей отчетности - контрагентов, акционеров и прочих лиц. Поэтому подход аудиторов к проверке, сведение к минимуму различных форм влияния на это мнение являются предметом рассмотрения данного кодекса. Знание его основ позволяет налогоплательщику понять, как вести себя с аудитором, в каких случаях аудиторская организация может отказаться от предоставления услуг и почему.

Особенности аудиторской деятельности

Согласно ст. 1 Федерального закона об аудиторской деятельности*(1) аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудит проводится с целью выражения мнения о достоверности данной отчетности указанных лиц и выявления соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудит бывает добровольный и обязательный. Согласно ст. 13 Федерального закона о бухгалтерском учете*(2) бухгалтерская отчетность организаций включает аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Статьей 7 Федерального закона об аудиторской деятельности предусмотрено, что обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя, осуществляемая в отношении лиц, указанных в этой статье:

- организаций, являющихся ОАО;

- организаций или индивидуальных предпринимателей, объем выручки которых от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает МРОТ в 500 000 раз, или сумма активов баланса на конец отчетного года превышает МРОТ в 200 000 раз;

- кредитных организаций, бюро кредитных историй, страховых организаций или обществ взаимного страхования, товарных или фондовых бирж, инвестиционных фондов;

- организаций или индивидуальных предпринимателей, в отношении которых обязательный аудит предусмотрен федеральным законом.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, например, постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское и налоговое консультирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование.

При проведении аудита аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

- самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

- проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

- получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

- отказаться от проведения аудиторской проверки или выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

- осуществлять иные права.

Аудиторы самостоятельно определяют способ проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности, получают доступ к документации аудируемого лица, которая скрывается им от конкурентов, могут увидеть схемы ухода от налогообложения, используемые аудируемым лицом. Аудиторы при проведении аудиторской проверки должны иметь доверительные отношения с аудируемыми лицами. С одной стороны, на них оказывает влияние аудируемое лицо, от отношений с которым зависят доходы аудиторской организации, возможность проведения сопутствующих аудиту услуг, с другой стороны, - налоговые органы и законодательство.

Кодекс этики аудиторов

Новый Кодекс этики состоит из девяти разделов:

1. Модель поведения аудитора и аудиторской организации.

2. Заключение договора об оказании профессиональных услуг.

3. Конфликт интересов.

4. Второе мнение.

5. Гонорар и другие виды вознаграждения.

6. Реклама и предложение профессиональных услуг.

7. Подарки и знаки внимания.

8. Применение принципа объективности при всех видах услуг.

9. Применение принципа независимости при заданиях по проверке достоверности информации.

В первом разделе указаны основные принципы профессиональной этики аудиторов и руководство по их применению, выполненное в форме модели поведения аудитора и аудиторской организации. Применение модели поведения позволяет выявить угрозы нарушения основных принципов, оценить их серьезность и при необходимости принять меры предосторожности. В следующих разделах изложены модели поведения в конкретных ситуациях, в частности указаны меры предосторожности против угроз нарушения основных принципов, а также приведены примеры ситуаций, когда невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз.

По количеству страниц новый кодекс значительно меньше предыдущего, в первую очередь благодаря сокращению описания применения принципа объективности, который ранее занимал отдельное приложение, сопоставимое по размерам с остальной частью кодекса, а теперь стал небольшим разделом.

В разделе 1 "Модель поведения аудитора и аудиторской организации" перечислены основные принципы поведения:

- честность. Аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях;

- объективность. Аудитор не должен допускать, чтобы что-либо влияло на объективность его профессиональных суждений;

- профессиональная компетентность и должная тщательность. Аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, позволяющем представлять квалифицированные профессиональные услуги, и оказывать их с должным усердием;

- конфиденциальность. Аудитор обязан обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не раскрывать ее лицам, не обладающим соответствующими полномочиями;

- профессиональность поведения. Под этим подразумевается соблюдение аудитором законов и нормативных актов, а также избегание действий, которые могут дискредитировать либо отрицательно повлиять на репутацию профессии.

При оценке значимости угроз аудитор должен учитывать количественные и качественные факторы. Если он не может принять соответствующие меры предосторожности, то обязан отказаться от предоставления требуемых от него профессиональных услуг или прекратить их предоставление, либо отказаться от исполнения своих обязанностей перед клиентом.

Ю.Е. Алмазова,

эксперт журнала "Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 16, август 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

*(2) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".