Оплачиваем счет пластиковой карточкой (Е.В. Свешникова, "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2007 г.)

Оплачиваем счет пластиковой карточкой

Расчеты пластиковыми картами постепенно охватывают и предприятия общественного питания. Каждый "уважающий" себя ресторан, да и кафе, должен предоставлять своим посетителям такую возможность. Преимущества применения "пластика" очевидны: повышается конкурентоспособность предприятия (количество людей, получающих заработную плату на карточки, неуклонно растет); увеличиваются обороты, так как клиенты не ограничены имеющимися наличными средствами; можно не опасаться фальшивых банкнот и сэкономить на инкассации наличности и др.

В статье рассмотрено, на каких принципах строятся взаимоотношения предприятия с банком и покупателем, какое оборудование применяется, порядок оформления, бухгалтерский учет и налогообложение данных операций.

Заключаем договор с банком

Основным документом, регулирующим операции по пластиковым картам, является Положение об эмиссии банковских карт*(1), утвержденное Центробанком РФ (далее - Положение).

Для того чтобы предприятия общепита имели возможность осуществлять свои расчеты с клиентами по пластиковым картам, необходимо заключить договор с банком, в котором определяется процесс проведения платежей, а также процент комиссии за каждую сделку, заключенную по платежной системе. У данного сотрудничества (банка и организации) есть и другое название - эквайринг.

Под эквайрингом понимается осуществление расчетов кредитной организации (эквайрера) с предприятиями торговли или услуг по операциям с использованием платежных карт (п. 1.9 Положения). Договоры эквайринга в каждом конкретном случае будут отличаться, но в целом, анализ предложений показывает, что большинство банков предоставляют свои услуги на следующих условиях:

- бесплатная установка на территории предприятия необходимого оборудования;

- обучение сотрудников правилам обслуживания держателей карт и оформления операций с использованием карт;

- бесплатное предоставление расходных материалов на оборудование;

- консультации в случае возникновения затруднений при оформлении операций оплаты по картам и др.

Согласитесь, они неплохие - не нужно тратиться на оборудование, обучение персонала, да и проблем с ремонтом не будет.

Размер комиссионного вознаграждения по договору эквайринга каждый банк устанавливает индивидуально. Многие банки предлагают гибкую систему в зависимости от предприятий, например от оборотов, вида деятельности (торговля или услуги). Еще один важный момент, на который нужно обратить внимание, это время возмещения денежных средств на счета компании (например, в этот же день или на следующий).

После того как банк определен, предстоит выбрать оборудование. Существуют два вида оборудования: импринтер и электронный терминал (POS-терминал).

Импринтер - механическое устройство, предназначенное для получения оттиска рельефной информации с карты на специальном чеке оплаты по карте - слипе. Расчеты с его помощью технически сложнее и немного дольше, чем с POS-терминалом, и принимает он к оплате не все пластиковые карты.

Электронный терминал работает в режиме передачи данных в электронном виде в банковскую систему. Он позволяет принимать к оплате все типы международных карт. Кроме того, существуют модели на аккумуляторах (что удобно при обслуживании посетителей в ресторане). Учтите, для данного терминала нужна телефонная линия.

В зависимости от индивидуальных особенностей предприятия специалисты банка порекомендуют то оборудование, которое соответствует именно ему.

Оформление операций

Прежде чем переходить к оформлению расчетных операций с использованием пластиковых карт, нужно знать, как они осуществляются. Такие расчеты начинаются с предъявления покупателем карты к оплате, после этого банк подтверждает ее платежеспособность и дает разрешение на проведение операции. Далее предприятие представляет в банк отчет, а последний перечисляет денежные средства на счет предприятия (за вычетом своих комиссионных). Этот порядок зависит от применяемого в расчетах пластиковыми картами оборудования.

Для проверки платежеспособности карты предприятие питания, использующее импринтер, связывается с банком по телефону для получения разрешения на проведение операции. Применение в расчетах электронного терминала намного упрощает задачу - карта помещается в специальное устройство терминала, который считывает информацию с магнитной полосы карты и проверяет ее платежеспособность.

Далее покупатель подписывает три экземпляра слипа (при использовании импринтера) либо два экземпляра чека (если используется электронный терминал). Важно сличить эту подпись с оригиналом на банковской карте.

На слипе (чеке) должны быть все необходимы реквизиты, предусмотренные п. 3.3 Положения:

- идентификатор банкомата, электронного терминала или другого технического средства, предназначенного для совершения операций с использованием платежных карт;

- вид операции;

- дата совершения операции;

- сумма операции;

- валюта операции;

- сумма комиссии (если имеется);

- код авторизации;

- реквизиты платежной карты.

В конце дня необходимо отчитаться перед банком за все проведенные по пластиковым картам операциям. Если используется импринтер, то составляется реестр платежей, который вместе со вторыми экземплярами слипов инкассируется в банк. С POS-терминалом отправляют электронный журнал. Именно эти документы, согласно п. 2.9 Положения, являются основанием для отражения сумм в бухгалтерском учете банка и организации и проведения расчетов. Также в названном пункте говорится, что списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра платежей или электронного журнала. Банк обрабатывает полученную информацию и, после того как пройдут все межбанковские расчеты, переводит деньги предприятию.

К взаимоотношениям с банком мы еще вернемся, сейчас важно не забыть о кассовой дисциплине. Кроме слипа (чека), на основании п. 1 ст. 2 и ст. 5 Закона о ККТ*(2), предприятие обязано выдать покупателю кассовый чек. Чеки по этим операциям пробивают на отдельную секцию (разд. 5 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин)*(3). Так как деньги приходят на расчетный счет, а не в кассу, в приходный ордер эти суммы не включаются*(4), но обязательно отражаются в Журнале кассира-операциониста (форма N КМ-4)*(5).

От оформления расчетов с использованием пластиковых карт перейдем к особенностям их бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет

Выручка от оказания услуг общественного питания, в том числе и с использованием банковских карт, являются доходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99)*(6). Несмотря на то, что обычно она поступает на счет за минусом банковских комиссионных, к учету принимается в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99) и отражается по кредиту счета 90-1 "Выручка" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"*(7).

Сумма оплаты комиссионных услуг банка в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99*(8) является прочими расходами предприятия и учитывается по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетом 57 "Переводы в пути". К нему можно открыть два отдельных субсчета:

- 57-1 для учета денежных средств, переданных для инкассации на расчетный счет;

- 57-2 для отражения средств, перечисленных банком на расчетный счет предприятия с банковских карт.

Пример.

В ресторане "Сириус" установлен электронный терминал для расчетов с применением пластиковых карт. Договором с банком-эквайером предусмотрены комиссионные в размере 2% от суммы платежей. Также, договором установлено, что суммы возмещения покупок поступают на счет предприятия не позднее следующего дня, после получения электронного журнала. 10 июля 2007 г. общая выручка составила 59 000 руб., в том числе с использованием в расчетах пластиковых карт - 23 600 руб. Денежные средства поступили на расчетный счет предприятия 11.07.07 (в части расчетов с применением пластиковых карт - за минусом комиссионных банка).

В бухгалтерском учете ресторана "Сириус" будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
10 июля 2007 г.
Выручка от оказания услуг за наличный расчет оприходована в кассу по приходному кассовому ордеру	50	90-1	35 400
Отражена выручка от оказания услуг с использованием в расчетах пластиковых карт	62	90-1	23 600
Начислен НДС на сумму выручки за наличный расчет	90-3	68-2	5 400
Начислен НДС на сумму выручки с использованием в расчетах пластиковых карт	90-3	68-2	3 600
Отправлен электронный журнал в банк	57-2	62	23 600
Инкассированы денежные средства в банк - выписан расходный кассовый ордер	57-1	50	35 400
11 июля 2007 г.
Поступили на расчетный счет денежные средства, списанные со счетов клиентов (за вычетом комиссионных 2%) (23 600 - 472) руб.	51	57-2	23 128
Признаны расходы по уплате комиссионных банку (23 600 руб. х 2%)	91-2	57-2	472
Зачислены наличные денежные средства на расчетный счет	51	57-1	35 400

Налоговый учет

Налог на добавленную стоимость и налог на прибыль при расчетах посредством пластиковых карт также исчисляются с сумм покупки, а не за вычетом комиссионных банка. Вопрос может возникнуть относительно даты признания доходов и, соответственно, начисления: в момент покупки, либо в момент поступления денег на расчетный счет?

По налогу на добавленную стоимость, в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы, кроме некоторых исключений (п. 3, 7-11, 13-15 ст. 167 НК РФ), является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В нашем случае день оказания услуги наступил раньше поступления денег на счет, соответственно, именно в этот момент начисляется НДС.

В целях налогообложения прибыли доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), за вычетом НДС (п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 248 НК РФ, доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Порядок признания дохода в зависимости от выбранного метода, определяется п. 2 ст. 249 НК РФ в соответствии со ст. 271 НК РФ (при методе начисления) или ст. 273 НК РФ (при кассовом методе).

Суммы комиссионного вознаграждения банку в налоговом учете признаются расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для организаций общепита, применяющих УСНО с объектом налогообложения "доходы", кроме момента определения дохода может быть интересна возможность уменьшения дохода на сумму комиссионного вознаграждения. В соответствии с п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249 НК РФ, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, учитывает доходы в момент поступления денежных средств на ее расчетный счет. При этом, уменьшать доходы на сумму комиссионных нельзя, так как налоговой базой является денежное выражение доходов без уменьшения на расходы (Письмо Минфина РФ от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138). То есть, как видно, исключения не предусмотрены. Несмотря на то что денег на счет поступило меньше (за минусом комиссионных), учитывают всю сумму, которую уплатил посетитель.

Другая ситуация у организации, применяющей УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Она имеет право учитывать в составе расходов комиссию банка за обслуживание пластиковых карт при исчислении единого налога, руководствуясь пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Предприятиям, находящимся на "вмененке", способ получения денег не важен. Это справедливо и в отношении расчетов с использованием банковских карт, что подтверждают судебные решения (см., например, Постановление ФАС ВВО от 09.08.2004 N А28-11959/2003-601/21).

Е.В. Свешникова

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утв. ЦБ РФ 24.12.2004 N 266-П.

*(2) Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

*(3) Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утв. Письмом Минфина РФ от 30.08.1993 N 104. Действуют в части, не противоречащей Федеральному закону N 54-ФЗ.

*(4) Пункт 22 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утв. Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40.

*(5) Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132.

*(6) Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н.

*(7) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

*(8) Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н.