ОЭЗ в Калининградской области: изменение особого порядка налогообложения (А.И. Косолапов, "Налоговая политика и практика", N 7, июль 2007 г.)

ОЭЗ в Калининградской области: изменение
особого порядка налогообложения

С 1 апреля 2006 г. отношения, возникающие в связи с созданием, функционированием, изменением и прекращением действия специального правового режима собой экономической зоны в Калининградской области, регулируются Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 16-ФЗ).

Для резидентов ОЭЗ в Калининградской области статьями 288.1 и 385.1 НК РФ установлен особый порядок уплаты налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций.

Согласно п. 7 ст. 7 Федерального закона N 16-ФЗ резидент в случае исключения из единого реестра резидентов особой экономической зоны в Калининградской области до получения им свидетельства о выполнении условий инвестиционной декларации обязан уплатить налоги, которые не были им уплачены в связи с использованием особого порядка налогообложения, установленного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Однако порядок применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах к юридическим лицам, исключенным из реестра резидентов, отсутствовал. Чтобы ликвидировать этот пробел, Правительством РФ по поручению Президента РФ был подготовлен и внесен в Государственную Думу проект соответствующего федерального закона. В результате был принят Федеральный закон от 17.05.2007 N 84-ФЗ "О внесении изменений в статьи 5 и 23 Федерального закона "Об особой экономической зоне в Калиниградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", статью 89 части первой Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 288.1 и 385.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 84-ФЗ).

Как следует из его названия, Федеральный закон N 84-ФЗ вносит изменения в статьи 288.1 и 385.1 НК РФ, которые дополнены нормами, устанавливающими порядок прекращения права на применение особого порядка уплаты налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций и их перерасчета в случае исключения резидента из реестра резидентов ОЭЗ в Калининградской области.

В частности, уточнено, что резидент считается утратившим право на применение особого порядка уплаты налога на прибыль организаций (ст. 288.1 НК РФ), а также особого порядка уплаты налога на имущество организаций (ст. 385.1 НК РФ) с начала того квартала, в котором он был исключен из реестра резидентов.

В этом случае резидент обязан исчислить сумму налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ, по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ (т.е. по общей налоговой ставке). Исчисление суммы налога производится на основании раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации данного инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности, за период применения особого порядка налогообложения. Исчисленная сумма налога подлежит уплате резидентом по истечении отчетного или налогового периода, в котором он был исключен из реестра резидентов, не позднее сроков, установленных для уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период или налога за налоговый период в соответствии с абзацами первым и вторым п. 1 ст. 287 НК РФ.

Резидент также обязан исчислить сумму налога на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного им при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ, по налоговой ставке, установленной в соответствии со ст. 380 НК РФ (т.е. по налоговой ставке, определенной соответствующим законом Калининградской области). Исчисление суммы налога производится за период применения особого порядка налогообложения. Исчисленная сумма налога подлежит уплате резидентом по истечении отчетного или налогового периода, в котором он был исключен из реестра резидентов, не позднее сроков, установленных для уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период или налога за налоговый период в соответствии с п. 1 ст. 383 НК РФ.

Статьи 288.1 и 385.1 НК РФ также дополнены положениями, вводящими по сути особый порядок проведения выездной налоговой проверки резидентов, исключенных из реестра резидентов ОЭЗ в Калининградской области, по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций. Так, установлено, что при проведении выездной налоговой проверки в части правильности исчисления и полноты уплаты суммы налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта, а также правильности исчисления и полноты уплаты суммы налога на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта, ограничения, установленные абзацем вторым п. 4 и п. 5 ст. 89 НК РФ, не действуют при условии, если решение о назначении такой проверки вынесено не позднее чем в течение трех месяцев с момента уплаты резидентом указанных сумм налога.

В данном случае речь идет об ограничении периода, который может быть охвачен выездной налоговой проверкой, - не более трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, а также количества выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период - не более одной.

Соответственно ст. 89 НК РФ дополнена нормой (п. 16.1), устанавливающей, что особенности проведения выездных налоговых проверок резидентов, исключенных из реестра резидентов ОЭЗ в Калининградской области, определяются статьями 288.1 и 385.1 НК РФ.

Изменениями, внесенными в п. 3 ст. 5 Федерального закона N 16-ФЗ, уточнен перечень оснований для исключения резидента из реестра резидентов ОЭЗ в Калининградской области. Если ранее (согласно предыдущей редакции) резидент мог быть исключен из реестра в случае ликвидации юридического лица, то теперь - в случае внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации. Напомним другие основания для исключения резидента из реестра: поданное резидентом в письменной форме заявление об исключении из реестра резидентов; вступившее в законную силу решение арбитражного суда об исключении резидента из реестра резидентов; прекращение деятельности юридического лица-резидента в результате его реорганизации (пункты 1, 2, 4 ст. 5 Федерального закона N 16-ФЗ).

Частью 3.1 дополнена ст. 23 Федерального закона N 16-ФЗ, устанавливающая особенности применения таможенного режима свободной таможенной зоны юридическими лицами, зарегистрированными в Калининградской области и осуществляющими свою деятельность на основании Федерального закона от 22.01.1996 N 13-ФЗ "Об особой экономической зоне в Калининградской области" (утратил силу с 1 июля 2006 г. в связи с принятием Федерального закона N 16-ФЗ). Установлено, что до 1 июля 2012 г. ими не уплачиваются вывозные таможенные пошлины при вывозе с территории особой экономической зоны продукции растительного происхождения, произведенной (выращенной) и собранной на территории особой экономической зоны, в том числе на основе ввезенного сырья, в соответствии с перечнем, определенным Правительством РФ.

Поправки, внесенные в статьи 288.1 и 385.1 НК РФ, вступают в силу с 1 января 2008 г., остальные - по истечении 1 месяца со дня официального опубликования Федерального закона N 84-ФЗ (опубликован: "Российская газета", 30 мая 2007 г.).

А.И. Косолапов,

начальник отдела специальных налоговых

режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России, заслуженный экономист

Российской Федерации, кандидат экономических наук

"Налоговая политика и практика", N 7, июль 2007 г.