НДС. Момент принятия к вычету суммы "входного" НДС, уплаченные поставщику при приобретении основных средств, не требующих монтажа (Н.В. Клокова, "Горячая линия бухгалтера", N 17-18, сентябрь 2007 г.)

НДС. Момент принятия к вычету суммы "входного" НДС, уплаченные
поставщику при приобретении основных средств, не требующих монтажа

В арбитражной практике встречаются споры по вопросу о том, в какой момент можно принять к вычету суммы "входного" НДС, уплаченного поставщику при приобретении основных средств, не требующих монтажа.

В соответствии с абзацем третьим п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в п. 2 и 4 ст. 171 Налогового кодекса РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Позиция налоговиков

При проверках налоговики зачастую ссылаются на Положения п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ, в которой излагается порядок применения налоговых вычетов при приобретении объектов основных средств, требующих монтажа, а также при их строительстве подрядным или хозяйственным способом.

Согласно указанной норме (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

В соответствии с п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Приведем судебное разбирательств по спорам налогоплательщиков с налоговыми органами по определению момента принятия к вычету суммы "входного" НДС, уплаченных поставщику при приобретении основных средств, не требующих монтажа.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2006 по делу N А56-21350/2005

Суть дела

В представленной в налоговый орган декларации по НДС за январь 2005 г. налогоплательщик предъявил к вычету НДС, уплаченный при приобретении экскаватора Hitachi ZX 230 LC.

Налоговый орган провел камеральную проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогоплательщиком НДС, в ходе которой признал предъявление налогоплательщиком к вычету НДС неправомерным.

При этом налоговый орган сослался на положения п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ (с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию), или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Налоговый орган также указал на то, что для целей налогообложения налогоплательщик не вправе был учитывать амортизацию переданного лизингополучателю транспортного средства до его государственной регистрации в органах ГИБДД, поскольку транспортное средство не может эксплуатироваться до его государственной регистрации.

По результатам проверки принято решение, которым налогоплательщику доначислен НДС.

Налогоплательщик оспорил решение в части доначисления НДС в судебном порядке.

Позиция суда

Удовлетворяя требование налогоплательщика, суд исходил из следующего.

Согласно п. 1 и 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, на установленные ст. 171 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ, а также при приобретении товаров (работ, услуг) для перепродажи.

В силу п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычеты сумм налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении товаров, производятся после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств и (или) нематериальных активов, перечисленных в п. 2 и 4 ст. 171 Налогового кодекса РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет этих основных средств и (или) нематериальных активов.

Таким образом, основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, являются их фактическое наличие, оплата, принятие на учет и использование их для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Для подтверждения права на вычет НДС, уплаченного при приобретении экскаватора Hitachi ZX 230 LC, налогоплательщик представил в налоговый орган платежное поручение, подтверждающее фактическую уплату налога поставщику; счет-фактуру, оформленный в соответствии с требованиями ст. 169 Налогового кодекса РФ; товарную накладную, подтверждающую получение налогоплательщиком транспортного средства от поставщика; инвентарную карточку учета основных средств, свидетельствующую о постановке транспортного средства на учет.

Таким образом, налогоплательщик выполнил все предусмотренные ст. 171-172 Налогового кодекса РФ требования для подтверждения заявленных вычетов.

Суд счел несостоятельной ссылку налогового органа на положения п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ. Пунктом 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ установлен особый порядок предъявления к вычету указанных в п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ сумм НДС, а именно: сумм налога, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства, сборки (монтажа) основных средств, сумм налога, предъявленных по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, и сумм налога, предъявленных при приобретении объектов незавершенного строительства. Как указал суд, переданное налогоплательщиком по договору лизинга транспортное средство является движимым имуществом и не может быть отнесено к объектам капитального строительства или основным средствам, требующим монтажа. Кроме того, спор идет не о сумме НДС, предъявленной налогоплательщику подрядной организацией (заказчиком-застройщиком). Следовательно, положения п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ не могут быть применены к спорным правоотношениям.

Суд отклонил и довод налогового органа о том, что инвентарная карточка представлена налогоплательщиком значительно позже первичной бухгалтерской документации, представленной им в налоговый орган по требованию. Из материалов дела видно и налоговым органом не оспаривается, что инвентарная карточка представлена налогоплательщиком до принятия оспариваемого решения.

Как видно из приведенного дела, налоговые органы считают, что принимать к вычету налог на добавленную стоимость по основным средствам, не требующим монтажа, налогоплательщик должен по аналогии с основными средствами, подлежащими капитальному строительству (сборке, монтажу), т.е. в соответствии с п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ с начала начисления амортизации.

По мнению суда, "входной" налог подлежит вычету сразу после принятия на учет этих основных средств, а не после того, как по ним начинает начисляться амортизация.

Суд исходил из того, что в случае приобретения основных средств, не требующих монтажа, не подлежат применению положения п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ, поскольку они определяют порядок применения налоговых вычетов только при приобретении объектов основных средств, требующих монтажа, а также при их строительстве подрядным или хозяйственным способом в отношении сумм налога, предъявленного налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств.

Как указал суд, приобретенные объекты недвижимости и транспортные средства не могут быть отнесены к объектам капитального строительства или основным средствам, требующим монтажа. Для принятия к вычету налога по основным средствам, не требующим монтажа, достаточно выполнения условий, предусмотренных п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.

Право на вычет НДС по основным средствам, не требующим монтажа, по мнению арбитражных судов, возникает с момента приобретения, принятия этих основных средств на учет, оформления счетов-фактур и их фактической оплаты (включая сумму налога).

Аналогичный вывод сделал ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 10.01.2006 N А33-11801/05-Ф02-6659/05-С1.

Суть дела

По результатам проведенной камеральной проверки декларации по НДС налоговым органом вынесено решение, которым налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, а также доначислен налог на добавленную стоимость и пени.

Налоговый орган посчитал, что принимать к вычету налог на добавленную стоимость по основным средствам, не требующим монтажа, налогоплательщик должен по аналогии с основными средствами, подлежащими капитальному строительству (сборке, монтажу), т.е. в соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ с начала начисления амортизации.

Не согласившись с указанным решением, налогоплательщик обратился в суд.

Позиция суда

Удовлетворяя заявленные требования, суд указал на правомерность принятия налогоплательщиком к вычету налога на добавленную стоимость с момента принятия на учет приобретенных объектов недвижимости.

В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 Налогового кодекса РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. В силу п. 2 данной ст. вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных норм НК РФ следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами уплаты им суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров, принятия на учет данных товаров и наличия соответствующих первичных документов.

Налогоплательщиком на основании договора купли-продажи от 17.11.2004 приобретены объекты недвижимости. Факт передачи недвижимого имущества подтвержден актами приема-передачи от 18.11.2004. Оплата по счету-фактуре, выставленному продавцом от 17.11.2004, произведена платежным поручением от 25.11.2004 в полном объеме. В ходе проверки налоговым органом каких-либо нарушений в оформлении указанных первичных документов не установлено. Приобретенные объекты недвижимости были поставлены на учет по счету 03.1 "Основные средства" в декабре 2004 г.

Таким образом, суд считает, что налогоплательщиком при предъявлении вычета по налогу на добавленную стоимость, заявленного по уточненной декларации, полностью соблюдены требования ст. 171-172 Налогового кодекса РФ.

Н.В. Клокова

"Горячая линия бухгалтера", N 17-18, сентябрь 2007 г.