Инвестиционная деятельность подрядчика (Е. Голикова, "Финансовая газета", N 36, сентябрь 2007 г.)

Инвестиционная деятельность подрядчика

Основы инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений на территории Российской Федерации определяются Федеральным законом от 25.02.99 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (в ред. от 2.01.2000 г. N 22-ФЗ).

Инвестиционная деятельность - это осуществление инвестиций и практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Капитальные вложения - это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Субъектами инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.

Субъект инвестиционной деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором и (или) государственным контрактом, заключаемым между ними.

Таким образом, подрядные организации имеют полное право принимать участие в финансировании объекта строительства и выступать при этом в роли инвестора (соинвестора).

Подрядные организации могут вкладывать собственные или привлеченные (заемные) средства в строительство объектов жилого и (или) нежилого фонда.

При перечислении инвестиционных взносов в учете организации делается соответствующая запись:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по финансированию строительства", Кредит 51 "Расчетные счета".

В качестве инвестиций подрядной организации в строительство объекта основного средства могут выступать не только денежные средства, но и выполнение соответствующих работ по строительству объекта.

В случае участия подрядной организации в роли инвестора (соинвестора) и подрядчика одновременно с такой организацией следует оформлять два договора: строительного подряда и инвестирования, по исполнению которых ведется раздельный учет.

Раздельный учет ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете":

доходов, расходов и финансовых результатов от производства подрядных работ;

источников финансирования строительства и капитальных затрат на строительство объектов основных средств.

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 ГК РФ). Поэтому инвестиции подрядной организации в строительный процесс могут рассматриваться как инвестиции только после выполненных подрядчиком и принятых заказчиком соответствующих работ по строительству объекта.

Заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке (п. 1 ст. 753 ГК РФ). Таким образом, инвестиции подрядной организации в строительный процесс могут рассматриваться в качестве инвестиций после выполнения всех работ по договору строительного подряда или после выполнения отдельного этапа работ. Сказанное необходимо предусмотреть в инвестиционном договоре со ссылкой на документы, подтверждающие выполнение работ по строительству объекта подрядной организацией (в целом или по этапу(ам) и задолженность заказчика перед подрядной организацией в качестве ее инвестиций в строительство объекта. В инвестиционном договоре также необходимо определить величину инвестиций подрядной организации в виде выполненных работ по строительству объекта.

Расходы, связанные с выполнением подрядных работ отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 20 "Основное производство", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 10 "Материалы", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По договору строительного подряда стоимость выполненных работ отражается в составе доходов подрядной организации следующей бухгалтерской записью:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".

Налог на добавленную стоимость отражается в порядке, предусмотренном налоговым законодательством:

Дебет 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС".

В случае, если задолженность заказчика за выполненные работы подрядной организации не погашается денежными средствами, а направляется на формирование инвестиционного взноса по договору инвестирования, то производится следующая запись:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по финансированию строительства", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

По окончании строительства объекта основного средства подрядная организация получает от заказчика соответствующие документы, подтверждающие использование переданных средств на финансирование капитальных затрат в размере инвентарной стоимости построенного объекта.

В учете подрядной организации получение объекта (части объекта) в счет осуществленных инвестиций отражается следующей записью:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств", Кредит 76, субсчет "Расчеты по финансированию строительства".

Налог на добавленную стоимость на основании представленного счета-фактуры заказчика отражается следующей записью:

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по объекту основного средства", Кредит 76, субсчет "Расчеты по финансированию строительства".

К учету принимается стоимость соответствующей доли в построенном объекте, что в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет 01 "Основные средства", Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств".

После завершения строительства объекта заказчик составляет сводный счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр счета-фактуры передается инвестору (соинвестору), а второй хранится у заказчика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж. На практике невозможно использовать право на налоговый вычет по НДС по окончании отчетного периода, как это предусматривает НК РФ.

Принятие к налоговому вычету НДС по построенному объекту отражается записью:

Дебет 68 "Расчет по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по объекту основного средства".

Е. Голикова,

руководитель отдела аудита и консалтинга

Международный центр по изучению и развитию совместных предприятий

"Финансовая газета", N 36, сентябрь 2007 г.