Вопрос: В каком порядке плательщиком ЕНВД должно определяться значение коэффициента, учитывающего фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности в течение налогового периода? Как определить количество дней в течение налогового периода? Вправе ли скорректировать установленное НПА значение К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени осуществления деятельности, либо он может это сделать только при наличии соответствующих положений в НПА? Вправе ли производить корректировку К2, когда часть средств рекламы использовалась им неполный календарный месяц налогового периода? ("Финансовая газета", N 36, сентябрь 2007 г.)

В каком порядке плательщиком единого налога на вмененный доход должно определяться значение коэффициента, учитывающего фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности в течение налогового периода? Как правильно определить количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода? Вправе ли плательщик единого налога на вмененный доход самостоятельно скорректировать установленное нормативным правовым актом муниципального образования значение корректирующего коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности, либо он может это сделать только при наличии соответствующих положений в нормативном правовом акте данного муниципального образования? Вправе ли налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием услуг по распространению и (или) размещению наружной рекламы, производить такую корректировку коэффициента К2 в тех случаях, когда часть принадлежащих ему стационарных технических средств наружной рекламы использовалась им по назначению неполный календарный месяц налогового периода?

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Нормативными правовыми актами (законами) указанных муниципальных образований определяются виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (в пределах перечня, предусмотренного п. 2 ст. 346.26 НК РФ), в том числе перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога, а также значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Исходя из предоставленных полномочий, представительные (законодательные) органы муниципальных образований вправе установить в отношении каждого вида предпринимательской деятельности единое значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей его ведения, либо значения так называемых подкоэффициентов К2, учитывающих конкретные факторы влияния на результаты такой деятельности. В случае установления значений так называемых подкоэффициентов К2 единое значение коэффициента К2, используемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, определяется налогоплательщиками в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 346.29 НК РФ. При этом согласно данному порядку плательщики единого налога на вмененный доход вправе самостоятельно (т.е. вне зависимости от наличия в нормативных правовых актах муниципальных образований о введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход соответствующих норм) скорректировать исчисленное (используемое) ими единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяемое как среднеарифметическое величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода.

В целях применения положений п. 6 ст. 346.29 НК РФ количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение того или иного календарного месяца налогового периода определяется плательщиками единого налога на вмененный доход как разница между общим количеством календарных дней в данном календарном месяце налогового периода и количеством календарных дней этого месяца, в течение которых по объективным причинам деятельность в конкретном месте не могла вестись или была временно приостановлена или окончательно прекращена (ведение в течение календарного месяца налогового периода деятельности в разъездном режиме (за исключением деятельности по оказанию автотранспортных услуг) на территории нескольких муниципальных образований; определенный график работы налогоплательщика; аварийная ситуация; временное приостановление (окончательное прекращение) деятельности по решению (предписанию) суда или федеральных, региональных, местных органов исполнительной власти; снятие с учета в налоговых органах и т.п.). При этом отсутствие в течение того или иного календарного месяца (отдельных календарных дней календарного месяца) налогового периода заказов на выполнение работ (оказание услуг) или, например, неиспользование отдельных автотранспортных средств по причине нахождения их в ремонте, прохождения технического осмотра, постановки на учет (снятия с учета) и т.п. не может служить для плательщиков единого налога на вмененный доход основанием для отнесения данного периода времени к периоду времени, в течение которого предпринимательская деятельность ими не осуществлялась и, следовательно, для применения ими коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности.

Вместе с тем следует иметь в виду, что изложенный порядок определения фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности в каждом месте ее ведения не подлежит применению в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по распространению и (или) размещению наружной рекламы, поскольку в силу специфических особенностей данного вида предпринимательской деятельности местом его осуществления, а следовательно, и местом постановки налогоплательщика-рекламораспространителя на учет признается место заключения договоров на оказание таких услуг и проведения расчетов за их исполнение, т.е. место нахождения (жительства) налогоплательщика-рекламораспространителя.

В связи с этим отсутствие в течение определенного количества календарных дней календарного месяца налогового периода рекламной информации, например на одном из стационарных технических средств наружной рекламы, не может служить для указанного налогоплательщика основанием для корректировки (в том числе по месту нахождения данного стационарного технического средства наружной рекламы) установленных нормативным правовым актом муниципального образования или исчисленных им в указанном порядке значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2 на коэффициент, учитывающий фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности.

Как уже отмечалось ранее, право на такую корректировку возникает только у тех налогоплательщиков-рекламораспространителей, которые полностью приостанавливали в течение того или иного календарного месяца налогового периода ведение своей предпринимательской деятельности (оказание услуг).

И. Андреев,

государственный советник

Российской Федерации 2 класса

6 сентября 2007 г.

"Финансовая газета", N 36, сентябрь 2007 г.