Ответы на частные запросы. ЕНВД ("Малая бухгалтерия", N 6, август-сентябрь 2007 г.)

Ответы на частные запросы. ЕНВД

Организация, применяющая УСН, по агентскому договору реализует товары принципала от своего имени за наличный и безналичный расчет. Должна ли организация уплачивать ЕНВД в отношении розничной торговли? Принципал применяет общий режим налогообложения.

К розничной торговле в целях главы 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности. Согласно ситуации, изложенной в письме, организация заключила агентский договор с юридическим лицом, согласно которому агент действует от своего имени, но за счет принципала и на площади, арендуемой агентом. При этом агент реализует товар от своего имени, но за счет принципала по договорам розничной купли-продажи и договорам поставки. Плательщиком ЕНВД в данном случае по договорам розничной купли-продажи признается агент.

(Источник: Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-11-04/3/252)

Относится ли доход в виде скидки, предоставленной поставщиком товаров за выполнение определенных условий договора поставки, к части дохода от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли?

Организация, применяющая ЕНВД в отношении розничной торговли, при закупке товаров получает скидки от поставщиков за выполнение определенных условий договора поставки. При этом скидки не уменьшают цену товара и оформляются документами, являющимися неотъемлемой частью договора поставки.

Получение организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, скидок от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров связано исключительно с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Следовательно, доход в виде скидки, предоставленной поставщиком товаров за выполнение определенных условий договора поставки товаров, является частью дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, и не должен учитываться как доход, полученный от иной предпринимательской деятельности. Соответственно с такого дохода не уплачиваются иные налоги помимо установленных главой 26.3 НК РФ.

(Источник: Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-11-04/3/251)

Подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность по розничной торговле картами экспресс-оплаты и SIM-картами мобильной связи?

Предпринимательская деятельность по реализации карточек экспресс-оплаты услуг связи, приобретенных в собственность для дальнейшей реализации от своего имени, относится к розничной торговле и может быть переведена на уплату ЕНВД.

Соответственно осуществляемая организацией предпринимательская деятельность по реализации карт экспресс-оплаты и SIM-карт мобильной связи, приобретенных у дилера сотовой связи в собственность, через салон связи, имеющий площадь торгового зала менее 150 кв. м, может быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

(Источник: Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-11-04/3/253)

Какой физический показатель следует применять при осуществлении розничной торговли через торговые автоматы, а также при осуществлении развозной торговли с использованием передвижных торговых автоматов?

При осуществлении розничной торговли через торговые автоматы для целей исчисления ЕНВД следует применять физический показатель в виде торгового места. В то же время при осуществлении развозной торговли, к которой согласно ст. 346.27 НК РФ относится торговля вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством (в том числе передвижных торговых автоматов), при исчислении ЕНВД следует применять физический показатель в виде количества работников, включая индивидуального предпринимателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

(Источник: Письмо Минфина России от 04.07.2007 N 03-11-05/144)

Каков порядок определения общего дохода организации в целях распределения общехозяйственных расходов по видам деятельности (розничная торговля и предоставление в аренду торговых площадей), облагаемым и не облагаемым ЕНВД?

В данном случае следует руководствоваться положениями п. 7 ст. 346.26, п. 9 ст. 274 и п. 8 ст. 346.18 НК РФ. Что касается вопроса определения общей суммы дохода организации, то ст. 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Таким образом, общий доход организации определяется исходя из выручки, полученной от сдачи в аренду имущества (торговых площадей), и выручки от реализации ранее приобретенных товаров.

(Источник: Письмо Минфина России от 28.06.2007 N 03-11-04/3/237)

Подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность по оказанию услуг кабельного телевидения и по реализации абонентам цифровых приемников?

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, услуги кабельного телевидения включены в группу услуг связи и поэтому налогообложению в виде ЕНВД не подлежат. Если цифровые приемники реализуются с торговой наценкой и выделяются в заказах-нарядах отдельной строкой, то в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в бухгалтерском учете они должны учитываться на счете 41 "Товары".

В связи с этим предпринимательская деятельность по продаже цифровых приемников относится к розничной торговле и может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

(Источник: Письмо Минфина России от 26.06.2007 N 03-11-04/3/236)

Об определении физического показателя

Организация арендует помещение для продажи техники по выставленным в данном помещении образцам. В указанном помещении покупатели выбирают товар по образцам, заключают с организацией договор розничной купли-продажи и оплачивают выбранный товар. В рассматриваемом случае арендуемое помещение отвечает признакам магазина или павильона (специально оборудованного здания (его части), предназначенного для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченного торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, или строения, имеющего торговый зал и рассчитанного на одно или несколько рабочих мест) (ст. 346.27 НК РФ). В связи с этим и на основании п. 3 ст. 346.29 НК РФ при определении суммы ЕНВД в качестве физического показателя организации следует применять показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах) ".

(Источник: Письмо Минфина России от 25.06.2007 N 03-11-04/3/234)

Подпадает ли деятельность по розничной торговле товарами в кредит под ЕНВД?

Организация осуществляет розничную торговлю. Покупатель вносит первоначальный взнос в кассу магазина наличными. Оставшаяся сумма оплачивается банком на расчетный счет. Для применения системы налогообложения в виде ЕНВД имеет значение только факт осуществления предпринимательской деятельности на основе договора розничной купли-продажи, при этом форма и момент оплаты покупателем товара не ограничены. Следовательно, реализация товаров физическим лицам по договорам розничной купли-продажи в кредит относится к розничной торговле, при осуществлении которой организации или индивидуальные предприниматели могут признаваться плательщиками ЕНВД.

(Источник: Письмо Минфина России от 21.06.2007 N 03-11-05/137)

Определение величины базовой доходности по ЕНВД в период осуществления деятельности по распространению и размещению социальной наружной рекламы на безвозмездной основе?

Деятельность юридических и физических лиц по производству и распространению социальной рекламы может осуществляться на безвозмездной основе.

В этом случае она признается благотворительной деятельностью (Федеральный закон от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях"). Поскольку предпринимательской деятельностью согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ признается деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по размещению (распространению) социальной наружной рекламы на безвозмездной основе на уплату ЕНВД переводиться не должна. В этом случае налогоплательщик должен обеспечить выполнение требований п. 7 ст. 346.26 НК РФ. При размещении социальной рекламы на носителях наружной рекламы на безвозмездной основе организация имеет право корректировать значения коэффициента К2 исходя из фактического периода времени размещения на носителях наружной рекламы рекламной информации на возмездной основе в этих месяцах.

В целях корректировки поправочного коэффициента К2 составляется расчет в произвольной форме, прилагаемый к налоговой декларации по ЕНВД.

(Источник: Письмо Минфина России от 19.06.2007 N 03-11-04/3/222)

Организация оказывает услуги общественного питания туристам, отдыхающим на теплоходах заказчиков. Подлежит ли переводу на ЕНВД такая деятельность организации?

Из текста вопроса следует, что в задачу организации входит изготовление кулинарных изделий из продуктов заказчиков, организация потребления кулинарных изделий с использованием своего столового инвентаря, обслуживание туристов в помещениях ресторанов теплоходов. Учитывая, что для целей применения главы 26.3 НК РФ под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, понимается здание (его часть) или строение, но не транспортное средство (в данном случае - теплоход), считаем, что предпринимательская деятельность по оказанию услуг общественного питания на теплоходах не может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД.

(Источник: Письмо Минфина России от 15.06.2007 N 03-11-04/3/218)

Организация занимается оказанием услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств. В заказе-наряде отдельной строкой указывается наименование и стоимость запчастей, использованных при оказании услуг. В бухгалтерском учете запчасти учитываются на счете 10 "Материалы". Подлежит ли организация переводу на ЕНВД по двум видам деятельности?

Если отпуск используемых запасных частей и расходных материалов для ремонта автотранспортных средств осуществляется с торговой наценкой и выделяется в заказах-нарядах отдельной строкой, то в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, запасные части и материалы, стоимость которых не включается в себестоимость услуги по проведению ремонта автотранспортных средств, следует учитывать не на счете 10 "Материалы", а на счете 41 "Товары".

Таким образом, организация может быть переведена на уплату ЕНВД по двум видам деятельности: оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и по розничной торговле запасными частями и расходными материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта автотранспортных средств и выделенными в заказах-нарядах на ремонт отдельной строкой. Если реализация запасных частей и материалов, не являющихся подакцизными товарами, физическим и юридическим лицам осуществляется по договорам розничной купли-продажи, то в отношении такой деятельности организация может быть признана плательщиком ЕНВД.

(Источник: Письмо Минфина России от 13.06.2007 N 03-11-04/3/217)

Подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность организации по гарантийному ремонту и обслуживанию легковых автомобилей?

Затраты организации по гарантийному ремонту и обслуживанию возмещаются организацией-поставщиком.

В целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД организации, осуществляющие оказание услуг по гарантийному обслуживанию и ремонту автотранспортных средств бесплатно (за счет поставщиков, продавцов, изготовителей, уполномоченных организаций и т.д.), не признаются плательщиками указанного налога. Таким образом, если организация оказывает услуги по гарантийному обслуживанию и ремонту автотранспортных средств за счет организации-поставщика (затраты возмещаются организации, оказывающей услуги по ремонту и техническому обслуживанию, организацией-поставщиком), т.е. данные услуги не оплачиваются потребителем, то такая деятельность не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

(Источник: Письмо Минфина России от 13.06.2007 N 03-11-04/3/216)

Переводится ли на систему налогообложения в виде ЕНВД деятельность по перевозке бетонной смеси автомобилем КамАЗ (автобетоносмеситель)?

Поскольку автобетоносмесители в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, в перечне объектов относятся к подразделу 14 "Машины и оборудование", классу "Машины и оборудование для горнодобывающей промышленности, строительства и эксплуатации карьеров", а не к транспортным средствам, то деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке товарного бетона (бетонной смеси) автобетоносмесителями КамАЗ на уплату ЕНВД переводиться не должна.

(Источник: Письмо Минфина России от 08.06.2007 N 03-11-04/3/213)

Организация осуществляет реализацию сжиженного газа через автозаправочные станции на открытых площадках. Вправе ли она применять ЕНВД по данному виду деятельности?

Какой физический показатель базовой доходности следует применять в данном случае?

В связи с тем что сжиженный газ не относится к подакцизным товарам, операции по его реализации через автозаправочные станции могут подлежать обложению ЕНВД. Если открытая площадка используется налогоплательщиком для ведения розничной торговли, ее площадь должна учитываться при определении величины физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах) ". В связи с этим розничная торговля сжиженным газом, осуществляемая на открытой площадке, рассматривается для целей исчисления единого налога на вмененный доход в качестве предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал. Соответственно значение физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах) ", установленное главой 26.3 НК РФ, в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности должно определяться исходя из общей площади открытой площадки, используемой для реализации сжиженного газа, указанной в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах на данный объект организации розничной торговли.

(Источник: Письмо Минфина России от 05.06.2007 N 03-11-04/3/205)

Подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность по реализации автомобилей, осуществляемая на открытой площадке площадью более 150 кв. м.?

В связи с тем что площадь открытой площадки, на которой осуществляется реализация автомобилей и сопутствующих товаров (ковриков, аварийных знаков, огнетушителей и других автомобильных аксессуаров), превышает 150 кв. м, предпринимательская деятельность по реализации указанных товаров должна облагаться в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.

(Источник: Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-11-04/3/196)

Подпадает ли под ЕНВД оказание услуг по эвакуации автомобиля до станции технического обслуживания в рамках гарантийного ремонта?

Услуги по транспортированию неисправных автотранспортных средств к месту их ремонта или стоянки указаны по коду 017610 ОКУН и входят в перечень услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017000 ОКУН). Следовательно, оказание услуг физическим лицам и организациям по эвакуации технически неисправных автомобилей до станции технического обслуживания подпадает под обложение ЕНВД. Если эвакуация технически неисправного транспортного средства до станции технического обслуживания осуществляется в рамках гарантийного обслуживания за счет организации-поставщика, т.е. данная услуга не оплачивается потребителем (клиентом), то такая деятельность не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД. Если эвакуация технически неисправного транспортного средства до станции технического обслуживания осуществляется за плату (потребитель оплачивает предоставленную услугу) и при этом организация-поставщик не возмещает стоимость указанных работ, то такая деятельность подлежит переводу на уплату ЕНВД.

(Источник: Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-11-04/3/201)

Организация занимается изготовлением кухонной и прочей корпусной мебели и оказывает услуги по ее доставке и сборке по местонахождению покупателя. Подпадают ли данные виды деятельности под ЕНВД? Что будет признаваться местом осуществления данных видов деятельности: место изготовления мебели или местонахождение покупателя?

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.07.1993 N 163, к бытовым услугам, в частности, относятся услуги по изготовлению корпусной мебели (код ОКУН 014104), услуги по изготовлению кухонной мебели (код ОКУН 014110), а также услуги по сборке мебели на дому у заказчика, приобретенной им в торговой сети в разобранном виде (код ОКУН 014309). Все перечисленные выше услуги относятся к разделу 014000 "Изготовление и ремонт мебели" ОКУН. Таким образом, предпринимательская деятельность организации, связанная с оказанием услуг по изготовлению кухонной и прочей корпусной мебели, а также оказанием услуг по сборке указанной мебели, относится к бытовым услугам и может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД. Оказание этих же услуг организациям (юридическим лицам) не относится к бытовым услугам и не подлежит обложению ЕНВД. Если доставка кухонной и иной корпусной мебели покупателям является составной частью деятельности организации и не является отдельным видом предпринимательской деятельности (т.е. если договором с заказчиком предусмотрен комплекс услуг по изготовлению мебели, который в том числе включает доставку), то в этом случае организация признается плательщиком ЕНВД в отношении оказываемых бытовых услуг.

Доходы, полученные от данного вида деятельности, не связываются с местонахождением покупателя. В данном случае местом оказания услуг по изготовлению кухонной и прочей корпусной мебели, в том числе сопутствующих услуг по ее доставке и сборке, признается место изготовления мебели, а не местонахождение покупателя. При этом не имеет значения, где заключаются договоры на оказание вышеперечисленных услуг и где производится их оплата.

(Источник: Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-11-04/3/200)

Об определении значения коэффициента-дефлятора К1 в 2007 г.

При расчете суммы ЕНВД в 2007 г. следует использовать значение коэффициента-дефлятора К1, установленное Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 359 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2007 год" в размере 1,096. Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-11-02/62 не подлежит применению.

(Источник: Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-11-04/3/199)

"Малая бухгалтерия", N 6, август-сентябрь 2007 г.