Ответы на частные запросы. ЕСХН ("Малая бухгалтерия", N 6, август-сентябрь 2007 г.)

Ответы на частные запросы. ЕСХН

Правомерно ли при расчете ЕСХН за 2006 г. включить в состав расходов стоимость основных средств, оплаченных в 2006 г. за счет кредита, погашаемого в 2007 г.?

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода и учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (абз. 6 подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). При расчете ЕСХН за 2006 г. в состав расходов может быть включена стоимость оплаченных основных средств при условии их использования в предпринимательской деятельности. При этом признание расходов на приобретение основных средств не зависит от того, за счет каких средств (собственных или заемных) приобретались основные средства.

(Источник: Письмо Минфина России от 28.06.2007 N 03-11-04/1/18)

Включается ли в расходы часть оплаты, приходящаяся на НДС с сумм выданных авансов в оплату материалов (работ, услуг), далее используемых в производственной деятельности, облагаемой ЕСХН? Чем отличается порядок учета таких сумм до и после 1 января 2006 г.?

Плательщики ЕСХН при определении налоговой базы могут учитывать суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.5 НК РФ (подп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Начиная с налоговой базы по ЕСХН за 2006 г. материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. В связи с этим расходы по уплате НДС по приобретаемым материалам (работам, услугам) учитываются в полной сумме после их фактической оплаты.

До 1 января 2006 г. согласно п. 7 ст. 346.5 НК РФ расходами налогоплательщиков, в том числе по уплате НДС, признавались затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, порядок учета плательщиками ЕСХН расходов по уплате НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) с 1 января 2006 г. не изменился.

(Источник: Письмо Минфина России от 22.06.2007 N 03-11-04/1/17)

Вправе ли сельскохозяйственная организация, применяющая ЕСХН, включить в состав расходов на оплату труда суммы НДФЛ, удерживаемые из доходов работников?

Суммы НДФЛ, удерживаемые из доходов работников, не могут включаться в состав расходов при определении налоговой базы организацией, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (подп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). При этом согласно подп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному ст. 255 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций. Поскольку в соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, суммы НДФЛ учитываются налогоплательщиком в составе начисленных сумм оплаты труда.

(Источник: Письмо Минфина России от 05.06.2007 N 03-11-04/1/16)

Организация (ЕСХН) реализует 100% доли ООО, созданного ею ранее внесением актива в уставный капитал. Цена реализации соответствует первоначальному взносу. Учитывается ли в целях налогообложения ЕСХН доход от реализации доли?

При определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 346.5 НК РФ). В целях налогообложения прибыли при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Таким образом, в целях обложения ЕСХН организацией не учитываются доходы от продажи доли в уставном капитале другого общества в пределах первоначального взноса.

(Источник: Письмо Минфина России от 04.06.2007 N 03-11-04/1/15)

"Малая бухгалтерия", N 6, август-сентябрь 2007 г.