Работник платит алименты (Е.Ю. Диркова, "Зарплата", N 8, август 2007 г.)

Работник платит алименты

Удержание и перечисление алиментов из доходов работника в пользу членов его семьи - обязанность работодателя. Однако при расчете алиментов бухгалтер может столкнуться со многими проблемами, разобраться в которых поможет эта статья.

В законодательстве нет определения понятия "алименты". Но из содержания Семейного кодекса Российской Федерации (далее - СК РФ) можно сделать следующий вывод: алименты - это средства гражданина, которые под контролем государства подлежат перераспределению в пользу нуждающихся, социально незащищенных членов его семьи. При этом удержания не обязательно происходят в принудительном порядке. Возможна уплата алиментов на добровольной основе.

Виды алиментов

Наиболее часто алименты выплачиваются на содержание несовершеннолетних детей одним из родителей после расторжения брака (ст. 24 СК РФ). Однако распад семьи не обязательное условие для подобных выплат. Согласно статье 80 СК РФ и неразведенные родители могут платить алименты своим малолетним детям.

Семейное законодательство предусматривает и другие случаи взыскания алиментов, например:

- с родителей на содержание совершеннолетних нетрудоспособных детей (ст. 85 СК РФ);

- с совершеннолетних детей в пользу нетрудоспособных нуждающихся в помощи родителей (ст. 87 СК РФ);

- с одного из супругов в пользу другого нетрудоспособного нуждающегося супруга (ст. 89 СК РФ);

- на содержание жены в период беременности и в течение трех лет со дня рождения общего ребенка (ст. 89 СК РФ);

- в пользу бывшего супруга при определенных условиях, например если бывший супруг стал нетрудоспособным до расторжения брака или в течение года с момента расторжения брака (ст. 90 СК РФ);

- с братьев и сестер, дедушек и бабушек, внуков, воспитанников, пасынков и падчериц (ст. 93-97 СК РФ).

Однако нюансы алиментных взаимоотношений в семье лежат вне сферы компетенции бухгалтера, его задача - правильно удержать алименты из дохода работника и выплатить их законному получателю.

Удержание алиментов по месту работы

Алименты могут уплачиваться по соглашению сторон либо по решению суда. В обоих случаях их удерживают по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты. Этот порядок определен статьей 109 Семейного кодекса. Основанием для удержания и выплаты алиментов является один из документов:

- нотариально заверенное соглашение об уплате алиментов;

- исполнительный лист, оформленный судом.

Как именно поступил документ о взыскании алиментов в организацию, где работает плательщик, роли не играет. Соглашение может быть передано лично плательщиком алиментов или их получателем, исполнительный лист предъявляется получателем алиментов или поступает через систему исполнительного производства.

Перечисленные выше исполнительные документы о взыскании алиментов нужно признать первичными учетными документами по расчетам с физическими лицами - плательщиками и получателями алиментов. Особый порядок их учета и хранения законодательством не предусмотрен. Однако исполнительный лист, как правило, поступает к работодателю вместе с сопроводительным письмом службы судебных приставов за подписью судебного пристава-исполнителя. Оно содержит определенные правила обращения с исполнительным документом. А согласно пункту 1 статьи 14 Федерального закона от 21.07.97 N 118-ФЗ "О судебных приставах" (далее - Закон N 118-ФЗ) требования судебного пристава являются обязательными для всех организаций и должностных лиц.

В частности, необходимо зарегистрировать исполнительный лист в книге учета исполнительных документов и хранить как документ строгой отчетности. Форму этой книги организация вправе разработать самостоятельно. Главное - зафиксировать в учетной политике возможность применения данной формы.

Об увольнении работника, обязанного платить алименты на основании решения суда или нотариального соглашения, администрация в трехдневный срок должна сообщить судебному исполнителю, направившему исполнительный документ, а также получателю алиментов (п. 1 ст. 111 СК РФ). Образец сообщения смотрите на с. 87.

Расчет алиментов

Итак, работник обязан платить алименты. Бухгалтеру необходимо рассчитать сумму выплаты. При этом он должен придерживаться следующих правил, установленных статьей 109 СК РФ:

- алименты удерживаются из заработной платы и (или) другого дохода работника;

- алименты удерживаются ежемесячно;

- алименты уплачиваются или переводятся получателю не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) другого дохода плательщика, из которого они удержаны;

- почтовый перевод алиментов осуществляется за счет плательщика.

С каких доходов можно удержать алименты

При определении размера алиментов у бухгалтера часто возникает вопрос: какие именно доходы работника брать в расчет?

Перечень видов доходов, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.96 N 841 (далее - Перечень).

Перечень устанавливает, что алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются из всех видов заработной платы и дополнительных вознаграждений, полученных в денежной и натуральной форме. Но в расчет принимаются и иные доходы, полученные от организации, например:

- оплата работ по договорам, заключаемым в соответствии с гражданским законодательством;

- доходы от передачи в аренду имущества;

- доходы по акциям и другие доходы от участия в управлении собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям и т.д.);

- суммы материальной помощи, кроме материальной помощи, оказанной в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, а также рождением ребенка, регистрацией брака, смертью близких родственников.

Не перечьте судебному приставу

Судебный пристав-исполнитель имеет право проверить, как работодатель выполняет требования исполнительных листов (судебных приказов) и ведет финансовую документацию по исполнению указанных документов (п. 2 ст. 12 Закона N 118-ФЗ). За утрату исполнительного документа либо несвоевременное его отправление, предоставление недостоверных сведений о доходах должника должностные лица организации подвергаются штрафу в размере до 10 000 руб. (п. 1 ст. 87 Закона N 119-ФЗ). Если администрация предприятия не выполнит решение суда о взыскании алиментов с работника, должностные лица могут быть привлечены к уголовной ответственности по статье 315 УК РФ. Им грозит штраф в размере 200 000 руб., в крайнем случае - лишение свободы до двух лет.

Образец сообщения об изменении места работы плательщика алиментов

Открытое акционерное общество <Сатурн>

117810, г. Москва, аллея Жемчуговой, д. 53, офис 186, тел./факс

789-14-87

Судебному приставу-исполнителю:

отдел службы судебных приставов

по ЮАО г. Москвы

Взыскателю алиментов:

Хромовой Антонине Викторовне,

117467, г. Москва, ул. Фруктовая, д. 18, кв. 4

     Исх. N 190 от 27.08.2007

Об увольнении плательщика алиментов

В связи с увольнением лица, обязанного уплачивать алименты, на основании пункта 1 статьи 111 Семейного кодекса РФ, руководствуясь исходящим письмом отдела службы судебных приставов по ЮАО г. Москвы N 49-975/05 от 09.01.2007, сообщаем следующее.

Хромов Роман Олегович, водитель ОАО "Сатурн", уплачивающий алименты на основании исполнительного листа N 349358 от 29.12.2006, выданного Нагатинским районным судом: г. Москвы, освобожден от занимаемой должности 24 августа 2007 года по собственному желанию согласно пункту 8 статьи 77 ТК РФ (приказ N 87-к от 24.08.2007).

На дату увольнения с P.O. Хромовым про изведен окончательный расчет, алименты удержаны по 24.08.2007 включительно. Невзысканной задолженности по алиментам за P.O. Хромовым не имеется.

Наименование и адрес нового места работы P.O. Хромова администрации неизвестны.

Последнее место жительства P.O. Хромова: 125367, г. Москва, Варшавское ш., д. 126, корп. 2, кв. 56, тел.: (495) 454-84-03, 8-906-458-01-69.

В целях дальнейшего взыскания алиментов с P.O. Хромова возвращаем исполнительный лист этого должника судебному приставу-исполнителю.

Приложение для судебного пристава-исполнителя:

исполнительный лист должника P.O. Хромова N 349358

     Генеральный директор _______________ /А.Р. Листовский/

     Главный бухгалтер __________________ /О.Д. Кисляк/

                      М.П.

В отношении алиментов в пользу других членов семьи можно сказать следующее. Суммы удержаний по исполнительным документам нужно взыскивать с любого дохода сотрудника, в том числе с зарплаты, премий и натуральных доходов. Такой порядок установлен статьей 64 Закона N 119-ФЗ.

При определении размера алиментов с натуральных доходов бухгалтер должен ориентироваться на рыночную цену имущества на день его передачи работнику. Такой вывод можно сделать на основании подпункта "д" пункта 54 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2.

Из пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам удержание алиментов производится только в том случае, если на это прямо указано в исполнительных документах (ст. 68 Закона N 119-ФЗ).

Если сотрудник работает по совместительству, внутреннему или внешнему, то дополнительный заработок учитывается при расчете алиментов. Пункт 1 статьи 111 Семейного кодекса гласит, что администрация организации, в которой работает плательщик алиментов, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю, направившему исполнительный документ, и лицу, получающему алименты, о новом месте работы плательщика. Внешнее совместительство также нужно считать новым местом работы. Значит, по ставшим известным фактам совместительства администрация должна информировать указанных лиц. Такое сообщение составляется в свободной форме.

С каких доходов нельзя удерживать алименты

Существует перечень доходов, на которые не может быть обращено взыскание. Он содержится в статье 69 Закона N 119-ФЗ и также понадобится бухгалтеру при удержании алиментов. Алименты не удерживают с денежных сумм, выплачиваемых:

- при возмещении вреда, причиненного здоровью, а также при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

- лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

- в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

- за работу во вредных условиях труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

- организацией в связи со смертью родных, регистрацией брака;

- на выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника.

Определяем размер алиментов

Семейным законодательством предусмотрено два варианта определения суммы алиментов:

- в размере определенной доли заработка и (или) иного дохода плательщика алиментов;

- в твердой сумме.

Один из этих подходов будет закреплен в исполнительном документе, с которым предстоит работать бухгалтеру. Оговоримся сразу: "долевой" подход применяется в единственном случае - при взыскании алиментов с родителей на несовершеннолетних детей в судебном порядке. Статьей 81 Семейного кодекса установлено, что судом взыскивается ежемесячно:

- на одного ребенка - одна четверть заработка и (или) иного дохода родителей;

- на двух детей - одна треть;

- на трех и более детей - половина.

При этом размер этих долей может быть изменен по решению суда.

Однако иногда взыскать алименты в долевом отношении к доходу родителя невозможно, например если отец имеет нерегулярный заработок или получает доход в натуральной форме. Поэтому в ряде случаев суд вправе определить размер алиментов с родителя на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме (ст. 83 СК РФ).

В действительности понятие фиксированной суммы относительное. Дело в том, что законом предусмотрена индексация алиментов пропорционально увеличению минимального размера оплаты труда (ст. 105 и 117 СК РФ).

Пример 1. Работник ОАО "Архангельские верфи" А.П. Кораблев выплачивает бывшей супруге алименты в твердой денежной сумме на основании исполнительного листа. Размер алиментов равен 3 МРОТ. Как бухгалтеру определить сумму, которую необходимо удержать из зарплаты А.П. Кораблева?

Решение. С мая 2006 года МРОТ установлен в сумме 1100 руб., поэтому бухгалтер ОАО "Архангельские верфи" ежемесячно взыскивает с А.П. Кораблева алименты в сумме 3300 руб. (1100 руб. х 3). Но с 1 сентября 2007 года МРОТ возрастет до 2300 руб. и соответственно сумма алиментов, которые необходимо удерживать из зарплаты сотрудника, составит уже 6900 руб. (2300 руб. х 3).

Размер алиментов имеет границы

Согласно статье 138 Трудового кодекса, а также статье 66 Закона N 119-ФЗ размер удержаний по одному или нескольким исполнительным документам при каждой выплате заработной платы не может превышать 50% заработной платы, причитающейся работнику. Это правило действует и при удержании алиментов, но с двумя исключениями, которые позволяют удерживать с сотрудника больше 50%:

- если с работника производят удержания одновременно по нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов и по другим исполнительным документам (ст. 110 СК РФ);

- в случае взыскании алиментов на несовершеннолетних детей предельный размер удержаний из заработной платы увеличивается до 70%.

С какими проблемами может столкнуться бухгалтер? Бывает, что работник должен платить по двум или более исполнительным листам одновременно. Например, плательщику алиментов предстоит возместить по решению суда еще и материальный ущерб. В этом случае бухгалтер должен руководствоваться статьей 78 Закона N 119-ФЗ. Требования о взыскании алиментов удовлетворяются в первую очередь.

Если на работника поступает два разных исполнительных листа о взыскании алиментов, а денежной суммы для полного удовлетворения всех требований недостаточно, размер алиментов в такой ситуации определяется пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме (п. 3 ст. 78 Закона N 119-ФЗ). Алгоритм расчета по требованиям одинаковой очереди следующий:

/-------------\   /---------\   /---------------\   /--------------\   /------------\

|   Размер    |   |  Доход  |   |  Общая сумма  |   |    Сумма     |   |Максимальный|

|удержания  по| = |работника| : |удержаний   по | x |удержания   по| х |  размер    |

|одному испол-|   |   за    |   |всем  исполни- |   |одному  испол-|   | удержания  |

| нительному  |   |  месяц  |   |тельным листам |   |  нительному  |   |(50 или 70%)|

|листу в месяц|   |         |   |  за месяц     |   |листу за месяц|   |            |

\-------------/   \---------/   \---------------/   \--------------/   \------------/

НДФЛ и алименты

Взыскание алиментов производят после удержания из доходов НДФЛ. Это правило установлено статьей 65 Закона N 119-ФЗ, пунктом 4 Перечня и разъяснено письмом Федеральной службы по труду и занятости от 28.12.2006 N 2261-6-1.

До последнего времени считалось, что плательщик алиментов получает стандартные налоговые вычеты на ребенка на общих основаниях. Действительно, по закону ребенок находится на обеспечении этого родителя. Значит, исполнительный документ об удержании алиментов на несовершеннолетних детей дает налогоплательщику право на вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Это мнение было выражено в письме Минфина России от 14.07.2006 N 03-05-01-04/213.

Однако в письме финансового ведомства от 09.06.2007 N 03-04-07-01/ 117 изложена новая точка зрения: на ребенка всего причитается 1200 руб. И если одинокий родитель получает вычет 1200 руб., то второму родителю (в том числе уплачивающему алименты) вычет не полагается. Получается, что стандартный налоговый вычет "алиментщика" зависит от суммы вычета, предоставленного другому родителю. Таким образом, чтобы предоставить вычет плательщику алиментов, необходимо иметь документальное подтверждение о размере вычета у другого родителя.

Перечисление алиментов по односторонней инициативе работника не признается обеспечением ребенка. В данной ситуации стандартный вычет на ребенка, не проживающего с этим родителем, не предоставляется. Заметим, что организация-работодатель, перечисляя алименты получателю, по сути выплачивает ему доходы. Требуется ли удерживать с него НДФЛ? Нет. Алименты не подлежат налогообложению на основании пункта 5 статьи 217 Налогового кодекса.

Пример 2. Заработная плата экономиста Ю.Д. Скворцова - 18 000 руб., налоговых вычетов в текущем месяце нет. Он обязан уплачивать алименты по двум исполнительным листам - на содержание несовершеннолетних детей от первого и от второго брака в размере половины и четверти дохода соответственно. В каких суммах нужно выплатить алименты по каждому из исполнительных листов?

Решение. Общий размер удержаний по двум исполнительным листам - 75% (50% + 25%). При этом предельный размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей - 70% от дохода. Сначала бухгалтер определит сумму зарплаты за вычетом НДФЛ:

18 000 руб. - 18 000 руб. х 13% = 15 660 руб.

Общий размер алиментов составляет 11 745 руб., а именно:

- 15 660 руб. х 1/2 = 7830 руб.;

- 15 660 руб. х 1/4 = 3915 руб.

Однако общий размер удержаний из зарплаты Ю.Д. Скворцова не может превышать 10 962 руб. (15 660 руб. х 70%).

Воспользуемся формулой со с. 90. Алименты исходя из половины дохода будут составлять:

15 660 руб. : 11 745 руб. х 7830 руб. х 70% = 7308 руб.

Алименты в размере четверти дохода будут равны:

15 660 руб. : 11 745 руб. х 3915 руб. х 70% = 3654 руб.

Бухгалтерский учет

Удержания алиментов по исполнительным документам ведутся по дебету счетов, на которых начисляется доход работнику, и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому открывают субсчет "Алименты". Дело в том, что не все доходы работника, с которых взыскиваются алименты, отражают по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Для отражения доходов работника от сдачи в аренду имущества следует применять счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Скажем, если работник в каком-либо месяце находился в отпуске без сохранения заработной платы, но получал доход от сдачи в аренду своего автомобиля, удержание алиментов следует произвести по дебету счета 73.

Пример 3. Механик ОАО "Нептун" П.В. Русалин уплачивает алименты на двух несовершеннолетних детей в размере 1/3 дохода на основании нотариально удостоверенного соглашения с их матерью. За август 2007 года он получил доход на общую сумму 22 800 руб.

В том числе:

- заработная плата - 12 000 руб.;

- доход от сдачи в аренду автомобиля "Газель" - 9000 руб.;

- дивиденды по акциям общества - 1800 руб.

Налоговые вычеты за данный месяц П.В. Русалину не предоставлялись. Алименты выдаются получателю через кассу общества, поэтому расходов по их переводу не возникает. Какую сумму алиментов нужно удержать из доходов этого работника и какие проводки сделать?

Решение. Определим размер НДФЛ, удержанный из доходов П.В. Русалина за август 2007 года. Заработная плата и доход от сдачи имущества в аренду облагаются по ставке 13%, а дивиденды - по ставке 9%.

В результате общая сумма НДФЛ составит 2892 руб. [(12 000 руб. + 9000 руб.) х 13% + 1800 руб. х 9%]. Значит, после удержания налога работнику причитается сумма 19 908 руб. (22 800 руб. - 2892 руб.). Доля этого дохода, подлежащая удержанию в виде алиментов, составляет 6636 руб. (19 908 руб. х 1/3). В итоге за август 2007 года П.В. Русалин получит на руки 13 272 руб. (19 908 руб. - 6636 руб.).

Дебет 25 Кредит 70

- 12 000 руб. - начислена заработная плата П.В. Русалину за август;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 1560 руб. (12 000 руб. х 13%) - удержан НДФЛ с заработной платы;

Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Алименты"

- 3480 руб. [(12 000 руб. - 1560 руб.) х 1/3] - удержаны алименты из заработной платы;

Дебет 25 Кредит 73 субсчет "Аренда имущества"

- 9000 руб. - отражена задолженность по арендной плате за автомобиль перед П.В. Русалиным;

Дебет 73 субсчет "Аренда имущества" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 1170 руб. (9000 руб. х 13%) - удержан НДФЛ с дохода от аренды;

Дебет 73 субсчет "Аренда имущества" Кредит 76 субсчет "Алименты"

- 2610 руб. [(9000 руб. - 1170 руб.) х 1/3] - удержаны алименты из дохода от аренды;

Дебет 84 Кредит 70 субсчет "Дивиденды"

- 1800 руб. - начислены промежуточные дивиденды за полугодие;

Дебет 70 субсчет "Дивиденды" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 162 руб. (1800 руб. х 9%) - удержан НДФЛ с дивидендов;

Дебет 70 субсчет "Дивиденды" Кредит 76 субсчет "Алименты"

- 546 руб. [(1800 руб. - 162 руб.) х 1/3] - удержаны алименты из дивидендов.

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51

- 2892 руб. (1560 руб. + 1170 руб. + 162 руб.) - перечислен НДФЛ;

Дебет 76 субсчет "Алименты" Кредит 50

- 6636 руб. (3480 руб. + 2610 руб. + 546 руб.) - выплачены алименты из кассы;

Дебет 70 Кредит 50

- 13 272 руб. (22 800 руб. - 2892 руб. - 6636 руб.) - выданы из кассы доходы П.В. Русалину.

Е.Ю. Диркова,

аудитор-консультант КГ "Михайлов и партнеры"

"Зарплата", N 8, август 2007 г.