Комментарий к письму Минфина РФ от 8 августа 2007 г. N 03-03-06/1/547 (А.И. Вахламова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 8 августа 2007 г. N 03-03-06/1/547

Финансисты сообщили, что затраты на управленческие услуги, оказанные материнской компанией "дочке", последняя может признать в составе расходов при исчислении налога на прибыль. Однако с излюбленной оговоркой: затраты должны быть документально подтверждены. Не стоит забывать и об экономической оправданности издержек - она тоже должна быть доказана.

Услуги управленцев: Минфин против?

Договор о предоставлении услуг не подтвердит ни экономической оправданности, ни самого факта выполнения услуг. Его наличие говорит лишь о том, что предоставление консультаций возможно. Анализ арбитражной практики и консультаций Министерства финансов позволяет сделать вывод о том, что чаще всего сомнения инспекторов в экономической оправданности вызывают два показателя.

Во-первых, наличие положительного экономического эффекта от использования управленческих услуг сторонних организаций. В большинстве случаев судьи отклоняют претензии инспекторов, так как сам факт предоставления услуг не гарантирует увеличения прибыли и показателей рентабельности, но однозначно направлен именно на это (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.04.2006 N А19-18184/05-40-Ф02-1722/06-С1). Так что даже если фирма получила убыток, она все равно может включить в расходы затраты на управленческие услуги материнской компании.

Другой камень преткновения - наличие собственного управленческого персонала. Пару лет назад финансисты были убеждены в том, что, если в обязанность штатников входит осуществление функций, возложенных договором на управляющую компанию, расходы по такому договору в уменьшение налога на прибыль включить нельзя (письмо Минфина России от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/167). Более поздняя консультация финансистов по сути гласит то же самое (письмо Минфина России от 05.04.2007 N 03-03-06/1/222). Хотя зачастую судьи этой позиции не разделяют. Так, ФАС Поволжского округа 22.09.2005 принял сторону налогоплательщика, сославшись на то, что наличие в штатном расписании управленческих обязанностей работников не исключает возможности использования услуг других компаний (постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.2005 N А49-656/2005-75А/17).

Соглашаться или нет с Минфином - дело фирмы, ведь консультации финансового ведомства не являются нормативными актами, а лишь разъясняют конкретную ситуацию. Подтверждение тому - многочисленные постановления судов, противоречащие мнению финансистов. Так что если вы готовы побороться за свои права, поступайте так, как подсказывает вам профессиональное чутье.

Ваши документы!

Итак, чтобы обосновать экономическую необходимость и фактическое осуществление услуг, фирма должна иметь на руках следующие документы: договор о возмездном оказании услуг, акты приемки-сдачи услуг, платежные документы. Пригодятся также штатное расписание, трудовые договоры и должностные инструкции постоянных работников. Если по какой-то причине указанные документы "дочка" представить не сможет (например, они хранятся в бухгалтерии материнской компании), услуги следует оплатить из чистой прибыли. Об этом и сообщил Минфин в комментируемом письме.

Бухгалтерский учет "материнских" услуг

Затраты на оплату управленческих услуг материнской компании относят в целях бухучета к расходам по обычным видам деятельности. Данные затраты признают в том отчетном периоде, в котором они имели место, вне зависимости от их фактической оплаты.

Пример

ОАО "Марс корп." по договору возмездного оказания услуг предоставляет своей дочерней компании ООО "Марс" консультационные услуги. Их стоимость - 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.).

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 60

- 100 000 руб. - отражена стоимость услуг;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - отражен предъявленный к оплате НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - услуги оплачены;

Дебет 68 Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС.

А.И. Вахламова,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2007 г.