Комментарий к письму Минфина РФ от 26 июля 2007 г. N 03-07-07/25 (А.С. Степанова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 26 июля 2007 г. N 03-07-07/25

В число операций, не облагаемых НДС, входит выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций.

Какие работы относятся к НИОКР? В статье 769 Гражданского кодекса сказано, что по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести научные исследования в соответствии с техзаданием заказчика. А договор на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ предполагает разработку образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии.

При проведении опытно-конструкторских работ исполнитель вправе привлечь третьих лиц, если иное не предусмотрено договором. Что же касается научных исследований, то по общему правилу, установленному статьей 770 Гражданского кодекса, исполнитель обязан проводить их лично. Правда, с согласия заказчика он все же может привлечь соисполнителей.

Может ли соисполнитель рассчитывать на НДС-льготу по НИОКР, финансируемым из бюджета? Минфин считает, что освобождены от НДС работы, выполняемые как исполнителями, так и соисполнителями. Но льгота распространяется только на НИОКР. Если же соисполнитель производит иные работы, например строительно-монтажные или проектные, начислять НДС нужно в общем порядке.

Как подтвердить право на льготу? В Налоговом кодексе нет перечня необходимых документов. Не дает разъяснений на этот счет и Минфин. Специалисты УФНС России по г. Москве неоднократно указывали, что для подтверждения правомерности применения льготы по НИОКР, выполняемым за счет средств бюджета, нужны договор с указанием источника финансирования и акт выполненных работ. Кроме этого от заказчика, который получает финансирование непосредственно из федерального бюджета, потребуется письменное уведомление в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты НИОКР (письмо УФНС России по г. Москве от 20.04.2007 N 19-11/036487). А в случае, когда средства поступают из бюджетов субъектов РФ или местных бюджетов, основанием для применения льготы является справка финансового органа об открытии финансирования этих работ за счет соответствующих бюджетов (письмо УФНС России по г. Москве от 11.08.2004 N 24-11/52502).

От льготы по НИОКР можно отказаться на срок не менее года. Для этого не позднее 1-го числа налогового периода, с которого фирма намерена не использовать освобождение, нужно подать заявление в инспекцию (п. 5 ст. 149 НК РФ).

А.С. Степанова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2007 г.