Комментарий к письму Минфина РФ от 7 августа 2007 г. N 03-03-06/1/543 (А.С. Комаров, "Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 7 августа 2007 г. N 03-03-06/1/543

Трудовой кодекс обязывает работодателя создать для сотрудников безопасные условия труда. Компания должна в предусмотренных законодательством случаях организовывать проведение медосмотров своих работников. Вправе ли фирма включить в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, затраты на медицинское обследование бухгалтеров, управленческого персонала и других работников, чья деятельность связана с использованием персональных компьютеров? На этот вопрос ответил Минфин в опубликованном документе.

Кому нужен медосмотр?

Статья 213 Трудового кодекса обязывает работодателя проводить медосмотр сотрудников. Оплата медобследования возложена на фирму. Медосмотры могут быть:

- предварительные - проводимые до заключения трудового договора;

- периодические - помогающие проследить состояние сотрудников в течение их трудовой деятельности;

- внеочередные - проводимые по особым медицинским показателям.

В обязательном порядке медосмотр проходят работники, чья деятельность связана с управлением транспортом, с вредными условиями труда, занятые в пищевой промышленности, а также работники, не достигшие 18 лет.

Перечень вредных производственных факторов, при которых обязательны предварительные и периодические медосмотры, утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83. В документе указано, что работа с персональными компьютерами является опасным условием труда. Кроме того, в постановлении Главного государственного санитарного врача РФ указано, что лица, работающие с ПЭВМ более половины рабочего времени, должны проходить обязательные предварительные при поступлении на работу и периодические медосмотры.

Расходы на медобследование

Расходы, связанные с прохождением работниками обязательных медицинских осмотров, включаются в целях налогообложения прибыли в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако финансовое ведомство добавляет, что указанные затраты должны производиться в соответствии с действующими нормативными правовыми актами Минздравсоцразвития России или Минздрава России. Только в этом случае они уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли (письма Минфина России от 07.11.2005 N 03-03-04/1/340, от 05.03.2005 N 03-03-01-04/1/100, от 28.02.2005 N 03-03-01-04/1/80, от 23.12.2004 N 03-03-01-04/1/185). Кроме того, фирма также может включить в расходы затраты на медосмотр соискателей, если они оплатили его сами, а работодатель впоследствии компенсировал им понесенные расходы на основании представленных документов (письмо Минфина России от 07.11.2005 N 03-03-04/1/340).

Следует отметить, что расходы на проведение необязательных медосмотров работников не учитываются в целях исчисления налога на прибыль. Минфин России в письме от 05.03.2005 N 03-03-01-04/1/100 объясняет это тем, что указанные расходы не могут быть признаны обоснованными и, как следствие, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Аналогичного мнения придерживаются и налоговые органы (письма УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72394, от 04.08.2006 N 09-14/069136).

Что касается предварительного обследования, то следует иметь в виду, что затраты на его проведение нельзя учесть при налогообложении прибыли, если лицо, его проходившее, по результатам осмотра или по иным основаниям не было принято на работу (письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2005 N 20-12/77744).

В опубликованном письме финансовое ведомство разъяснило, что расходы, связанные с проведением медицинских обследований бухгалтеров, сотрудников управленческого персонала, а также других трудящихся, кто напрямую связан с работой на компьютере, можно учесть при налогообложении прибыли. Однако судьи придерживаются иной позиции. Так, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.01.2007 N А33-32437/05-Ф02-7147/06-С1 указано, что затраты на медосмотры работников управления и бухгалтерии не включаются в налоговую себестоимость. В данном случае компания проводила медосмотр на основании приказа Минздравмедпрома России от 14.03.96 N 90. Причем суд указал, что данный перечень не предусматривает проведения регулярных медицинских осмотров для данных категорий работников. Следовательно, организация не вправе уменьшать на эти затраты базу при исчислении налога на прибыль.

Аналогичной судебной практики нет, и поэтому считаем, что налогоплательщикам следует применять в работе консультации финансового ведомства.

А.С. Комаров,

консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2007 г.