Вопрос: Каков порядок исчисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхования на суммы отпускных и каков порядок отнесения их на расходы для целей налогообложения прибыли? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 12, июнь 2007 г.)

Каков порядок исчисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхования на суммы отпускных и каков порядок отнесения их на расходы для целей налогообложения прибыли?

На основании пункта 1 статьи 237 Кодекса налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физического лица.

В соответствии с пунктом 2 статьи 237 Кодекса налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Согласно статье 242 Кодекса дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов при исчислении единого социального налога определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.

Учитывая вышеизложенное, налоговая база для исчисления единого социального налога за определенный месяц текущего налогового периода должна быть определена налогоплательщиком как начисленные им в данном месяце суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, включая и отпускные за указанный месяц.

В соответствии со статьей 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса.

Пунктом 4 статьи 272 Кодекса определено, что расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 Кодекса расходов на оплату труда.

При этом по вопросу включения в расходы для целей исчисления прибыли сумм единого социального налога, следует учитывать, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Согласно статье 264 Кодекса в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах, в том числе и единый социальный налог, по которому организация является налогоплательщиком. Основанием для учета подобных расходов будут суммы, отражаемые в налоговых декларациях по соответствующему налогу, подлежащие уплате в бюджет. Подобные расходы учитываются в том периоде, за который представляются расчеты (декларации).

Т.А. Захарова,

советник государственной службы РФ 3 класса

15 июня 2007 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 12, июнь 2007 г.