Вопрос: Как учитываются затраты на модернизацию основных средств первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. при исчислении налога на прибыль? ("Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2007 г.)

Как учитываются затраты на модернизацию основных средств первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. при исчислении налога на прибыль?

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость объекта ОС может изменяться по нескольким причинам, одной из которых является модернизация. Затраты по ее проведению увеличивают стоимость объекта ОС. Именно так и следовало бы поступать, если стоимость объекта была бы более 10 000 руб.

Однако п. 3 ст. 254 НК РФ указывает, что расходы на приобретение объектов основных средств первоначальной стоимостью до 10 000 руб. учитываются для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Получается, что стоимость объекта ОС списана на затраты и увеличивать нечего. Следовательно, применить действие норм п. 2 ст. 257 НК РФ не представляется возможным.

Решения данного вопроса Налоговым кодексом не предусмотрено. Однако Минфин в Письме от 07.05.2007 N 03-03-06/1/266 при ответе на частный вопрос дал по этому поводу разъяснения: расходы на модернизацию основных средств первоначальной стоимостью менее 10 000 руб., стоимость которых списана для целей налогообложения единовременно в составе материальных расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода. Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на модернизацию такого имущества могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Следовательно, затраты на модернизацию ОС стоимостью менее 10 000 руб. следует относить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при определении налоговой базы.

И. Зернова,

зам. главного редактора журнала "Бюджетные учреждения

образования: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2007 г.

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2007 г.