Вопрос: Спортивный клуб заключил срочные трудовые договоры с тренером и игроками о выступлении на соревнованиях за команду этого клуба. Команда выезжает на игры в другие города. При этом как тренеру, так и игрокам оплачиваются проезд, питание, проживание и выдаются суточные. Кроме того, перед соревнованиями проводятся тренировочные сборы, в ходе которых оплачивается питание игроков и тренера. Облагаются ли данные выплаты НДФЛ и ЕСН? ("Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2007 г.)

Спортивный клуб заключил срочные трудовые договоры с тренером и игроками о выступлении на соревнованиях за команду этого клуба. Команда выезжает на игры в другие города. При этом как тренеру, так и игрокам оплачиваются проезд, питание, проживание и выдаются суточные. Кроме того, перед соревнованиями проводятся тренировочные сборы, в ходе которых оплачивается питание игроков и тренера. Облагаются ли данные выплаты НДФЛ и ЕСН?

Согласно ст. 166 ТК РФ под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Таким образом, поездки игроков и тренеров в другие города для участия в соревнованиях, на учебно-тренировочные сборы, по сути, являются служебной командировкой.

На основании ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные затраты, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов на служебные командировки определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

В силу п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ освобождены от обложения НДФЛ, ЕСН все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов. Виды компенсационных выплат устанавливаются законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.

Следовательно, расходы, связанные с командировкой спортсменов и тренеров, освобождаются от обложения НДФЛ, ЕСН в пределах норм, установленных самой организацией (коллективным договором или локальным нормативным актом).

Аналогичное мнение высказано ВАС (Решение от 26.01.2005 N 16141/04, п. 6 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием ЕСН, прилагаемого к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106).

Что касается вопроса о порядке обложения НДФЛ и ЕСН оплаты стоимости питания спортсменов и тренеров, то в соответствии с абз. 5 п. 3 ст. 217, абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ и ЕСН установленные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости питания, получаемого спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

В отношении НДФЛ аналогичное положение содержится в пп. 1 п. 2 ст. 36 Федерального закона от 29.04.1999 N 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" (далее - Закон N 80-ФЗ).

Разработку федеральных нормативов финансирования физической культуры и спорта осуществляет специально уполномоченный орган исполнительной власти в области физической культуры и спорта (пп. 10 п. 1 ст. 6 Закона N 80-ФЗ).

Порядок финансирования спортивных мероприятий единого календарного плана всероссийских и международных спортивных мероприятий за счет средств федерального бюджета на 2007 год утвержден Приказом Росспорта от 08.02.2007 N 50 (далее - Порядок).

Согласно п. 1.1 Порядка под словами "физкультурные и спортивные мероприятия" следует понимать:

- чемпионаты России;

- первенства России;

- кубки России;

- всероссийские соревнования;

- международные соревнования и турниры, проводимые на территории России и за рубежом;

- учебно-тренировочные сборы;

- массовые физкультурно-спортивные соревнования.

Нормы расходов на обеспечение питанием спортсменов, тренеров и специалистов при проведении спортивных мероприятий указаны в Приложении N 1 к Порядку.

В случае проведения организациями соревнований за счет собственных средств нормативы на проведение спортивных мероприятий они могут устанавливать сами (п. 1.10 Порядка).

Таким образом, компенсация стоимости питания спортсменов и тренеров, участвующих в спортивных мероприятиях, не облагается НДФЛ и ЕСН только в пределах норм, установленных для соответствующего вида спортивных мероприятий.

О. Фурагина,

эксперт журнала "Учреждения

физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2007 г.

"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2007 г.