Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, август 2007 г.)

Квалификационный экзамен

1. Классификация расходов для определения себестоимости: прямые и
косвенные, основные и накладные, производственные и внепроизводственные,
одноэлементные и комплексные

Для определения себестоимости продукции (работ, услуг) применяется классификация затрат по различным признакам.

По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты можно прямо отнести на соответствующий вид производимой продукции (работ, услуг). В составе прямых затрат учитываются расходы на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, расходы на оплату труда. Косвенные затраты относятся к нескольким видам продукции (работ, услуг). Распределяются косвенные расходы по видам продукции (работ, услуг) согласно расчетам, которые производятся на основании принятой организацией методики. Данная методика распределения косвенных расходов по видам продукции (работ, услуг) утверждается в учетной политике организации.

По отношению к производственному процессу подразделяют основные и накладные затраты. К основным относятся затраты, непосредственно связанные с производственным процессом изготовления продукции (работ, услуг). Накладные расходы - это расходы, связанные с организацией деятельности организации, управлением и обслуживанием данной организации.

По участию в производственном процессе затраты делятся на производственные и внепроизводственные. Производственные затраты - это затраты, связанные с изготовлением продукции (работ, услуг), образующие ее производственную себестоимость. Внепроизводственные (коммерческие) затраты связаны с реализацией продукции (работ, услуг).

По единству состава выделяют одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация затрат по экономическим элементам. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Комплексными затратами являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все экономические элементы.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по учету предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы.

На сумму недостач, признанную виновными лицами или присужденную к взысканию судебными органами	Д-т 94, К-т 98-3
Сумма выявленной недостачи относится на виновное лицо	Д-т 73, К-т 94
Погашение долга по недостаче виновными лицами	Д-т 50, 51, К-т 73
Сумма недостачи удерживается у виновного лица из заработной платы	Д-т 70, К-т 73
Одновременно с погашением (удержанием) сумм по недостаче в учете отражаем доход	Д-т 98-3, К-т 91

2. Сущность, факторы и система показателей, характеризующих
финансовое состояние предприятия

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов). Эти сведения содержатся в бухгалтерском балансе (форма N 1) и других формах бухгалтерской отчетности.

Основными факторами, определяющими финансовое состояние, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов). Важным показателем выступает платежеспособность организации. Поскольку выполнение финансового плана в основном зависит от результатов производственной и хозяйственной деятельности в целом, то можно сказать, что финансовое состояние определяется всей совокупностью хозяйственных факторов. Следовательно, наряду с балансом отчет о прибылях и убытках и другие формы отчетности также привлекаются для анализа финансового состояния.

Основные задачи анализа финансового состояния - определение качества финансового состояния, изучение причин его улучшения или ухудшения за период, подготовка рекомендаций по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Эти задачи решаются путем исследования динамики абсолютных и относительных финансовых показателей и разбиваются на следующие аналитические блоки.

Для анализа финансового состояния используется целая система показателей, характеризующих:

рыночную устойчивость;

финансовую устойчивость;

доходность и рентабельность;

платежеспособность;

структуру баланса;

деловую активность.

В ходе анализа для характеристики различных аспектов финансового состояния применяются как абсолютные показатели, так и финансовые коэффициенты, представляющие собой относительные показатели финансового состояния. Последние рассчитываются в виде отношений абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинаций.

Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет. В качестве базисных величин используются усредненные по временному ряду значения показателей данного предприятия, относящиеся к прошлым благоприятным с точки зрения финансового состояния периодам; среднеотраслевые значения показателей; значения показателей, рассчитанные по данным отчетности наиболее удачливого конкурента. Кроме того, в качестве базы сравнения могут служить теоретически обоснованные или полученные в результате экспертных опросов величины, характеризующие оптимальные или критические с точки зрения устойчивости финансового состояния значения относительных показателей. Такие величины фактически выполняют роль нормативов для финансовых коэффициентов.

Анализом финансового состояния занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы с целью изучения эффективности использования ресурсов, банки - для оценки условий кредитования и определения степени риска, поставщики - для своевременного получения платежей, налоговые инспекции - для выполнения плана поступления средств в бюджет и т.д. В соответствии с этим анализ делится на внутренний и внешний.

Внутренний анализ проводится службами предприятия и его результаты используются для планирования, контроля и прогнозирования финансового состояния предприятия. Его цель - обеспечить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы создать условия для нормального функционирования предприятия, получения максимума прибыли и исключения риска банкротства.

Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности.

Задача. По отчетности определите оборачиваемость в днях запасов (материальных оборотных средств) за год.

Оборачиваемость в днях запасов (Дз) рассчитывается на основании соответствующих строк бухгалтерской отчетности:

        0,5 х (стр. 210 н.г. + стр. 210 к.г.) ф1 х 360

 Дз =  --------------------------------------------------.

                            стр. 010 ф2

Допустим, что значение стр. 210 н.г. (запасы на начало года) - 1848 тыс. руб., стр. 210 к.г. (запасы на конец года) - 2000 тыс. руб., значение стр. 010 ф2 (выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) - 33 304 тыс. руб. Тогда оборачиваемость в днях запасов составит:

       0,5 х (1848 + 2000) х 360

 Дз = --------------------------- = 20,798 (дней).

                 33 304

3. Способы обеспечения исполнения обязательств. Задаток

В силу ст. 380 ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной договаривающейся стороной в счет причитающихся с нее по договору платежей другой договаривающейся стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение исполнения обязательства по договору.

Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме, причем в таком соглашении передаваемая сумма должна именоваться задатком, в противном случае эта сумма считается уплаченной в качестве аванса, если не доказано иное. Общим назначением как аванса, так и задатка является то, что они являются средством платежа по заключенному соглашению. Но если задаток выполняет также обеспечительные функции, то аванс применяется только как средство платежа.

Нарушение простой письменной формы не влечет недействительность соглашения о задатке, но стороны в случае спора лишаются права в подтверждении заключенного соглашения ссылаться на свидетельские показания, но могут приводить письменные доказательства (например, расписка в получении задатка свидетельствует о заключении договора).

Задаток выполняет несколько функций: платежную, удостоверительную, обеспечительную и компенсационную.

Платежная функция задатка проявляется в том, что он выдается в счет платежей, причитающихся по основному договору (например, за выполнение работы, оказание услуги и т.п.). От обычных платежей по договору задаток отличается тем, что уплачивается кредитору вперед.

Удостоверительная функция задатка выражается в том, что он выдается в доказательство заключения договора, т.е. передавая задаток, должник тем самым подтверждает наличие договорного обязательства, в счет платежей по которому задаток выдается.

Обеспечительная функция проявляется в том, что если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны. Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить двойную сумму задатка (п. 2 ст. 381 ГК РФ).

Компенсационная функция задатка заключается в том, что сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка (п. 2 ст. 381 ГК РФ). Данное положение можно исключить, заключив предварительно соответствующее соглашение.

В договоре о задатке может содержаться условие об ограничении размера убытков суммой отступного (задатка), при котором стороны отказываются от права на возмещение убытков, не покрытых суммой задатка. Их ответственность за неисполнение основного обязательства ограничивается потерей задатка или возвратом в двойном размере.

Если основное обязательство прекращено до его исполнения по соглашению сторон либо вследствие невозможности исполнения по обстоятельствам, не зависящим от сторон, то задаток должен быть возвращен (п. 1 ст. 381 ГК РФ).

Задача. Организация (ООО "Призма") в декабре 2006 г. получила кредит банка в сумме 2 000 000 руб. под 17% годовых сроком на 2 года. Рассчитайте сумму процентов, которую можно признать в качестве расходов для целей исчисления налога на прибыль в первом полугодии 2007 г.

Рассчитаем максимальную процентную ставку по займам для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 269 НК РФ):

     11 х 1,1 = 12,1 (%).

Сумма процентов, которую бухгалтер ООО "Призма" может признать в качестве расходов для исчисления налога на прибыль в первом полугодии 2007 г., составит:

2 000 000 х 12,1 % х 181/ 365 = 120 005,48 (руб.).

Материал в помощь сдающему экзамен на получение

квалификационного аттестата профессионального бухгалтера подготовлен

Центром профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, август 2007 г.