Вопрос: Обособленные подразделения организации, расположенные в разных субъектах Российской Федерации, имеют отдельный баланс, расчетные счета в банках по месту своего нахождения и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Каков порядок уплаты ЕСН и представления налоговой и бухгалтерской отчетности? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, август 2007 г.)

Обособленные подразделения организации, расположенные в разных субъектах Российской Федерации, имеют отдельный баланс, расчетные счета в банках по месту своего нахождения и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Каков порядок уплаты ЕСН и представления налоговой и бухгалтерской отчетности?

В соответствии с п. 8 ст. 243 НК РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН, а также обязанности по представлению расчетов по ЕСН и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Если в состав организации входят обособленные подразделения, не имеющие хотя бы одного из трех признаков, установленных п. 8 ст. 243 НК РФ, то уплата ЕСН и представление авансовых расчетов и налоговых деклараций осуществляются в целом по организации по месту нахождения головной организации.

В письме МНС России и ПФР от 14.06.02 г. N БГ-6-05/835, от 11.06.02 г. N МЗ-16-25/5221, согласованном с Минфином России, разъясняется, что налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организаций по уплате взносов на ОПС, а также представляют декларации и расчеты по авансовым платежам по взносам на ОПС по месту своего нахождения. При применении п. 8 ст. 243 НК РФ и указанного совместного письма следует учесть, что в соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, установлено, что бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. Следовательно, отчетность обособленных подразделений организации, как выделенных, так и не выделенных на отдельный баланс, является внутренней отчетностью, которая подлежит включению в бухгалтерскую отчетность организации в целом.

Таким образом, обособленные подразделения организации, имеющие расчетный счет, отдельный баланс, соответствующий изложенным требованиям, и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, производят уплату ЕСН и взносов на ОПС, а также представление отчетности по этим платежам в налоговые органы по месту своего нахождения.

М. Орлова,

советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3

класса

30 августа 2007 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, август 2007 г.