Вопрос: Вид деятельности предпринимателя - производство: приготовление напитков в автоматах, работающих в режиме самообслуживания. Предприниматель для осуществления деятельности заключил ряд договоров с организациями: на приобретение автоматов, их доставку; договор по предоставлению услуг по подводке электро- и водоснабжения и подключению к системам автоматов. Расходы связаны с производством и приготовлением горячих напитков и направлены на получение дохода по торговым автоматам. Правомерно ли отнести расходы по оплате указанных услуг на расходы предпринимателя, уменьшающие полученные им доходы, в составе расходов? ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 9, сентябрь 2007 г.)

Основной вид деятельности индивидуального предпринимателя - производство: приготовление горячих напитков в напольных торговых автоматах, расположенных по разным адресам города, работающих в режиме самообслуживания.

Предприниматель для осуществления своей деятельности заключил ряд договоров с различными организациями. В частности, договор на приобретение напольных автоматов, включая их доставку до места установки, а также договор по предоставлению услуг по подводке электро- и водоснабжения и подключению к этим системам напольных торговых автоматов. При этом последние расходы непосредственно связаны с процессом производства и приготовления горячих напитков и направлены на получение дохода по данным торговым автоматам.

Правомерно ли отнести расходы по оплате указанных услуг на расходы индивидуального предпринимателя, уменьшающие полученные им доходы, в составе материальных расходов?

Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов. При этом, согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ, пункту 2 статьи 346.17 НК РФ, указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и после их фактической оплаты.

Перечнем расходов, установленным пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, расходы по перевозке основных средств со склада организации поставщика (продавца) до места установки, а также расходы сторонних организаций по подводке электро- и водоснабжения для приведения основных средств в состояние, пригодное для использования, не предусмотрены.

Вместе с тем подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (с учетом положений пунктов 3 и 4 указанной статьи) предусмотрены расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств.

При этом автор напоминает, что в соответствии с пунктом 4 статьи 346.16 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов в целях названной статьи включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств учитываются для целей налогообложения в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Кроме того, подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ предусмотрено, то в случае если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, то стоимость основных средств принимается по их первоначальной стоимости, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, принимаются после их фактической оплаты и отражаются в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167, в последний день отчетного (налогового) периода.

При этом согласно пункту 3.10 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов, утвержденного названным выше приказом Минфина России, в графе 6 раздела II Книги учета доходов и расходов указывается первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов, определяемая в порядке, установленном нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете.

Для определения первоначальной стоимости основных средств налогоплательщикам, в том числе применяющим упрощенную систему налогообложения, следует руководствоваться положениями Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и принятым в соответствии с ним Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01).

В соответствии с требованиями главы 26.2 НК РФ и пунктов 8 и 12 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основного средства, приобретаемого налогоплательщиком в период применения упрощенной системы налогообложения, определяется как сумма расходов на его приобретение, без исключения из указанных расходов уплаченных поставщику (продавцу) сумм НДС. В первоначальную стоимость основных средств включаются также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

Таким образом, расходы по оплате услуг сторонних организаций по перевозке напольных торговых автоматов со своего склада до места установки и подключение их к системам электро- и водоснабжения в целях доведения объектов основных средств до состояния, пригодного для использования, в данном случае, приготовления горячих напитков, могут быть включены в первоначальную стоимость основных средств и учтены в целях налогообложения в составе расходов на приобретение основных средств после их фактической оплаты и ввода в эксплуатацию указанных напольных автоматов, при наличии у предпринимателя соответствующих договоров, актов приема-передачи работ (услуг), актов ввода в эксплуатацию основных средств и документов, подтверждающих оплату.

Т.М. Ухина,

эксперт по налогам и сборам

1 сентября 2007 г.

"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 9, сентябрь 2007 г.