Бытовые вопросы (И.А. Михайлов, "Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2007 г.)

Бытовые вопросы

Установка домофонов на подъезды многоквартирных домов и подключение к кабельному телевидению - эти услуги уже стали обыденными и распространенными в нашей жизни. Они оказываются физическим лицам. Можно ли отнести их к бытовым? Ответ на этот вопрос принципиально важен для организаций и предпринимателей, осуществляющих деятельность в данной сфере. Во-первых, от него зависит порядок налогообложения (УСНО, общий режим налогообложения или ЕНВД). Во-вторых, с ним связана возможность использования бланков строгой отчетности для приема наличных денежных средств, заменяющих применение ККТ. В марте 2007 года финансовое ведомство рассмотрело вопросы по оказанию данных услуг. Какое же у него мнение?

Домофоны

Вопрос о применении режима в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с монтажом, ремонтом и техническим обслуживанием профессиональной радио- телевизионной, звукозаписывающей и звуковоспроизводящей аппаратуры, а именно домофонов, рассмотрен в Письме Минфина РФ от 26.03.2007 N 03-11-04/3/86. Столь широкий перечень характеристик в обозначении вида деятельности обусловлен существующими техническими возможностями данного типа аппаратуры (домофоны бывают разные). Как всегда, возможность отнесения услуг к категории бытовых рассматривается в связи с перечнем услуг, поименованных в группе 01 ОКУН*(1), так как определение понятия бытовых услуг, установленное ст. 346.27 НК РФ в целях применения "вмененки", содержит прямую ссылку на этот классификатор. Проанализировав положения ОКУН, Минфин не нашел оснований для отнесения данных услуг к бытовым и сделал вывод, что предпринимательская деятельность по их оказанию не подлежит обложению ЕНВД. По его мнению, услуги по установке домофонов классифицируются ОКУН по коду 808000 "Услуги по установке охранной сигнализации. Услуги по охране жилищ".

Конечно, с данным мнением можно не согласиться, но, если исходить из норм гл. 26.3 НК РФ, то все услуги, не классифицированные ОКУН как бытовые, в целях применения режима в виде ЕНВД такими и не являются. Как уже было сказано, на это указывает прямая ссылка в ст. 346.27 НК РФ. Следует отметить, что ОКУН составлялся давно, когда перечень возможных услуг был ограничен. Классификатор периодически корректируется, но все равно на сегодняшний день он содержит далеко не все услуги, которые оказываются населению. Так, в нем отсутствует такая услуга, как изготовление пластиковых окон, хотя в наше время именно с этого начинается серьезный ремонт жилья. И тем не менее в любой спорной ситуации налогоплательщик должен доказать, что те услуги, которые он оказывает, поименованы в группе 01 ОКУН. Только в этом случае применение режима в виде ЕНВД бесспорно.

Кроме того, установка домофона направлена на ограничение доступа, то есть охрану. В связи с этим, по мнению автора, следует согласиться с позицией Минфина и признать, что услуги по установке различных видов домофонов в подъездах многоквартирных и частных домов в настоящее время к бытовым не относятся и не подлежат обложению ЕНВД. Ситуация может измениться только в случае внесения соответствующих дополнений в группу 01 ОКУН.

Кабельное телевидение

В тот же день, когда вышло указанное разъяснение Минфина по домофонам, данное ведомство рассмотрело еще один вопрос, связанный с применением системы налогообложения в виде ЕНВД. В Письме от 26.03.2007 N 03-11-04/3/85 оно указало, что условия для применения "вмененки" в отношении предоставления услуг по осуществлению доступа к сети кабельного телевидения и услуг по формированию абонентской распределительной сети, оказываемых только абонентам, заключившим соответствующий договор на обслуживание, отсутствуют. Данный вопрос по сравнению с предыдущим более сложный, так как группой 01 ОКУН предусмотрены услуги, близкие к рассматриваемым. В частности, группой 01 ОКУН в подгруппе "Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий" поименованы:

- установка систем коллективного приема телевидения (код 013145);

- установка индивидуальных разветвителей (код 013147);

- прокладка и подключение абонентских отводов (код 013148);

техническое обслуживание систем коллективного приема телевидения (код 013152);

ремонт системы коллективного приема телевидения (код 013153);

ремонт элементов распределительных сетей систем коллективного приема телевидения (код 013154).

Данные услуги имеют непосредственное отношение к организации сети кабельного телевидения, но, тем не менее, Минфин дает отрицательное заключение в отношении применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Какие аргументы?

По мнению чиновников, прямых указаний на услуги по предоставлению доступа к сети кабельного телевидения и абонентские услуги по формированию распределительной сети в целях подключения к кабельному телевидению в группе 01 ОКУН нет, а вот группа 03 "Услуги связи" содержит соответствующий код 035100 "Услуги кабельного телевидения".

По данному вопросу автор согласен с мнением Минфина, тем более что к бытовым услугам отнесены установка оборудования, техническое обслуживание и ремонт, а не абонентские услуги. Поэтому организации и индивидуальные предприниматели, получающие доход в виде абонентской планы клиентов, пользующихся услугами сети кабельного телевидения, не могут рассчитывать на уплату ЕНВД с количества работающих.

Тем, кому данный вывод не нравится настолько, что они готовы рискнуть, рекомендуем следующую позицию. Абонентская плата складывается из стоимости технического обслуживания, потенциальных и фактических затрат на ремонт оборудования - то есть из стоимости бытовых услуг. Услуга подключения - бытовая. Значит, вся деятельность может быть отнесена к бытовым услугам, поэтому она подлежит обложению ЕНВД. Слабое место данной позиции - наличие услуг кабельного телевидения в группе 03 ОКУН "Услуги связи". По этой причине и ввиду разъяснений Минфина проблем при налоговой проверке не избежать. Так что, как говорится, "думайте сами, решайте сами - иметь или не иметь!".

И.А. Михайлов,

эксперт журнала "ЕНВД:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Общероссийский классификатор услуг населению (ОКУН) ОК 002-93, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 N 163.