Вопрос: Организация осуществляет деятельность в сфере оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств и уплачивает ЕНВД. С 1 января 2007 года на основании договоров с заводами-изготовителями она оказывает услуги по гарантийному обслуживанию и ремонту автотранспортных средств. Попадают ли данные услуги под уплату ЕНВД? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2007 г.)

Организация осуществляет деятельность в сфере оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств и уплачивает ЕНВД. С 1 января 2007 года на основании договоров с заводами-изготовителями она оказывает услуги по гарантийному обслуживанию и ремонту автотранспортных средств. Попадают ли данные услуги под уплату ЕНВД?

Деятельность организации по гарантийному обслуживанию и ремонту автомобилей, которая осуществляется на основании договоров с заводами-изготовителями или продавцами, подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

Это утверждение автора обосновано исключительно положениями гл. 26.3 НК РФ. Так, в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. В свою очередь, услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств перечислены в ОКУН*(1) и предоставляются физическим лицам и организациям на платной основе (ст. 346.27 НК РФ).

В ОКУН услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию значатся под кодом 017619 и относятся к подгруппе 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" группы 01 "Бытовые услуги".

Следует принять во внимание, что ни форма договорных отношений, связывающая исполнителя, заказчика и потребителя, ни форма оплаты не влияют на применение системы налогообложения в виде ЕНВД к деятельности по ремонту и техобслуживанию автотранспортных средств. Значит этому ничто не препятствует.

До недавних пор в подтверждение этой позиции можно было сослаться и на соответствующие рекомендации Минфина. Так, в письмах от 25.08.2006 N 03-11-04/3/387, от 29.11.2006 N 03-11-04/3/513 четко говорилось, что услуги по гарантийному обслуживанию и ремонту автомобилей, оплату которых производят заводы-изготовители или продавцы, должны быть переведены на уплату ЕНВД.

Однако в последнее время появился целый ряд разъяснений (письма Минфина РФ от 13.06.2007 N 03-11-04/3/216, от 01.06.2007 N 03-11-04/3/201, от 11.04.2007 N 03-11-04/3/111, от 19.02.2007 N 03-11-04/3/49, от 02.02.2007 N 03-11-04/3/30), в которых утверждается, что деятельность по оказанию услуг в сфере гарантийного обслуживания и ремонта автотранспортных средств не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД. Этот вывод сделан на основании норм ГК РФ и Закона N 2300-1*(2). Конкретно указано лишь на то, что услуги по гарантийному ремонту автотранспортных средств производятся за счет изготовителей (продавцов) и не оплачиваются потребителями (собственниками автомобилей), именно поэтому такая деятельность не попадает под обложение ЕНВД (Письмо Минфина РФ от 08.05.2007 N 03-11-04/3/146).

Если исходить из последних разъяснений Минфина, то складывается впечатление, что они даны на основании положений ГК РФ о договоре бытового подряда. Однако к деятельности в сфере оказания услуг по ремонту и техобслуживанию автотранспортных средств нельзя применять подход, который используется при решении вопроса о применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг населению.

Характер взаимоотношений, возникающих между изготовителем (продавцом) автомобилей и организацией (индивидуальным предпринимателем), осуществляющей гарантийный ремонт, предусматривает, что договор между ними заключается в пользу третьего лица - потребителя (собственника автомобиля). Возможность заключения подобных договоров предусмотрена ст. 313, 430 ГК РФ. В конечном итоге услугами по ремонту и обслуживанию автомобилей в период действия гарантии пользуется потребитель, а оказываются они на возмездной основе изготовителю (продавцу), который, таким образом, выполняет свои обязательства перед покупателем (п. 1 ст. 18 и п. 1 ст. 19 Закона N 2300-1).

Сложившаяся сейчас ситуация в некотором роде уникальна - она позволяет налогоплательщикам, оказывающим услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспортных средств, применять (не применять) до 2008 года систему налогообложения в виде ЕНВД по своему желанию. По мнению автора, при этом они практически полностью защищены от возможных налоговых рисков:

1. Налогоплательщики, не уплачивающие ЕНВД в отношении деятельности по гарантийному ремонту автотранспорта, могут воспользоваться последними разъяснениями Минфина.

2. Плательщики ЕНВД также могут не беспокоиться, так как существующая в настоящее время редакция гл. 26.3 НК РФ не содержит запрета на уплату ЕНВД по деятельности по гарантийному обслуживанию и ремонту автотранспорта. Рекомендации Минфина, по сути, неправомерны, так как им довольно вольно трактуются положения гл. 26.3 НК РФ.

Правильность выводов, сделанных в настоящей статье, подтверждается и изменениями, которые были внесены в гл. 26.3 НК РФ Федеральным законом N 85-ФЗ*(3). С 1 января 2008 года деятельность в сфере оказания услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспортных средств не будет подпадать под уплату ЕНВД. В соответствии с новой редакцией ст. 346.27 НК РФ к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги их по хранению на платных автостоянках, а также услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию.

Изменения говорят о том, что с 2003 по 2007 год услуги по гарантийному ремонту являлись составной частью услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств и подлежали обложению ЕНВД.

Р.Е. Рогожин,

эксперт журнала "ЕНВД:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2007 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утв. Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 N 163.

*(2) Федеральный закон от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей".

*(3) Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении в гл. 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй НК РФ".