Вопрос: Новой редакцией Федерального закона от 27.11.1992 N 4015-1 установлена специализация страховых организаций. С 1 июля 2007 года страховщики вправе осуществлять либо страхование объектов личного страхования либо страхование объектов имущественного и личного страхования. С новыми правилами страховая организация потеряла право быть страховщиком по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни и вынуждена расторгнуть их. Включается ли денежная сумма, которую страховая организация выплачивает страхователям - физическим лицам в связи с досрочным расторжением договоров страхования, в налоговую базу по НДФЛ? ("Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2007 г.)

Новой редакцией п. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в РФ"*(1) установлена специализация страховых организаций. С 1 июля 2007 года страховщики вправе осуществлять либо только страхование объектов личного страхования, предусмотренных п. 1 ст. 4 Федерального закона N 4015-1, либо только страхование объектов имущественного и личного страхования, определенных п. 2 и пп. 2 п. 1 ст. 4 этого закона соответственно. В связи с новыми правилами страховая организация потеряла право быть страховщиком по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни и вынуждена досрочно расторгнуть их. Включается ли денежная (выкупная) сумма, которую страховая организация выплачивает страхователям - физическим лицам в связи с досрочным расторжением договоров страхования, в налоговую базу по НДФЛ?

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ в случае досрочного расторжения договоров добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока их действия (за исключением случаев досрочного расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров страхования, полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов) учитывается при определении налоговой базы страхователя - физического лица и подлежит обложению НДФЛ у источника выплаты.

На основании п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в РФ" (далее - Закон об организации страхового дела) в редакции Федерального закона от 08.12.2003 N 169-ФЗ страховщиками признаются юридические лица любой организационно-правовой формы, предусмотренной законодательством РФ, созданные для осуществления страховой деятельности (страховые организации и общества взаимного страхования) и получившие в установленном порядке лицензию на ведение страховой деятельности на территории РФ.

Законодательными актами РФ устанавливаются ограничения при создании иностранными юридическими лицами и иностранными гражданами страховых организаций на территории РФ. Согласно п. 2 ст. 6 Закона об организации страхового дела юридические лица, не отвечающие требованиям, предусмотренным п. 1 данной статьи, не вправе заниматься страховой деятельностью.

Федеральным законом от 10.12.2003 N 172-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "Об организации страхового дела в РФ" и признании утратившими силу некоторых законодательных актов РФ" (далее - Закон N 172-ФЗ) в ст. 6 Закона об организации страхового дела внесены изменения. В соответствии с ними п. 1 ст. 6 предусмотрено, что страховщики - это юридические лица, созданные согласно законодательству РФ для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном порядке. Они осуществляют оценку страхового риска, получают страховые премии (страховые взносы), формируют страховые резервы, инвестируют активы, определяют размер убытков или ущерба, производят страховые выплаты, осуществляют иные связанные с исполнением обязательств по договору страхования действия (п. 2 ст. 6 Закона об организации страхового дела). Страховщики вправе осуществлять либо только страхование объектов личного страхования, предусмотренных п. 1 ст. 4 Закона об организации страхового дела, либо только страхование объектов имущественного и личного страхования, определенных п. 2 и пп. 2 п. 1 ст. 4 этого закона соответственно.

На основании ст. 2 Федерального закона N 172-ФЗ специализация страховых организаций, созданных до вступления в силу данного закона, по осуществлению страхования в соответствии со ст. 6 Закона об организации страхового дела с учетом внесенных в него изменений и дополнений должна быть завершена не позднее 1 июля 2007 года. У страховых организаций, не выполнивших указанное требование, орган страхового надзора отзывает лицензии без соответствующего предписания.

В основе специализации страховых организаций, предусмотренной ст. 6 Закона об организации страхового дела и в отношении которой установлен переходный срок, лежит законодательный запрет на одновременное осуществление страхования объектов, предусмотренных п. 1 ст. 4, и объектов, установленных п. 2 и пп. 2 п. 1 ст. 4 Закона об организации страхового дела. Следовательно, внесение указанных изменений в законодательство, повлекшее расторжение договоров страхования, является причиной, не зависящей от воли сторон. Таким образом, при возврате физическим лицам денежной (выкупной) суммы в связи с досрочным расторжением договоров добровольного долгосрочного страхования жизни (до истечения пятилетнего срока их действия) по причине, не зависящей от воли сторон, налоговая база по НДФЛ не определяется.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Страховые организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

7 сентября 2007 г.

"Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение"

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В редакции Федерального закона от 10.12.2003 N 172-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "Об организации страхового дела в РФ" и признании утратившими силу некоторых законодательных актов РФ".