Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 22.05.2007 N 03-11-04/2/135 ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 8, август 2007 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации
от 22.05.2007 N 03-11-04/2/135

В Письме от 22.05.2007 N 03-11-04/2/135 Минфин указал, что в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ организация, перешедшая на УСНО, имеет право учесть расходы на строительство объекта недвижимости после ввода его в эксплуатацию. В случае реализации объекта до ввода в эксплуатацию учесть указанные расходы организация не может.

Согласно п. 3 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие УСНО, ведут учет ОС в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Правила учета ОС установлены ПБУ 6/01*(1), в силу которого актив принимается к бухгалтерскому учету при одновременном выполнении следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Обратите внимание: в Письме от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33 специалисты Минфина разъяснили, что объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства независимо от ввода его в эксплуатацию. Такие разъяснения даны в целях исчисления налога на имущество.

Попробуем разобраться в том, можно ли признать объект капитального строительства в составе ОС без ввода его в эксплуатацию. По нашему мнению, прежде чем говорить о выполнении вышеперечисленных условий по отношению к объекту капитального строительства, необходимо, чтобы его строительство было признано законченным. Это требование установлено

Положением N 160*(2). В соответствии с п. 3.2.1 положения к законченному строительству относятся принятые в эксплуатацию объекты, приемка которых оформлена в установленном порядке.

Объекты капитального строительства до ввода их в эксплуатацию отражаются в учете организации как незавершенные капитальные вложения (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета N 34н*(3)). Таким образом, ввод в эксплуатацию (получение разрешения на него) необходим для признания объекта капитального строительства законченным строительством, а не объектом ОС.

Поскольку в вопросе налогоплательщика сказано о реализации объекта недвижимости, не введенного в эксплуатацию, можно предположить, что реализован объект незавершенного строительства.

К сведению: согласно ст. 130, 131 ГК РФ объект незавершенного строительства является объектом недвижимости, право собственности на который подлежит государственной регистрации.

В связи с тем, что затраты на создание объекта незавершенного строительства в перечне расходов, предусмотренных ст. 346.16 НК РФ, не указаны, при его реализации они не могут быть признаны при исчислении налога.

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 8, август 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.

*(2) Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160.

*(3) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.