Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 31.05.2007 N 03-03-06/1/351 ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 8, август 2007 г.)

Комментарий к письму
Министерства финансов Российской Федерации
от 31.05.2007 N 03-03-06/1/351

Расходы на ремонт ОС, произведенные налогоплательщиком, при исчислении налога на прибыль могут быть признаны как прочие в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Кроме того, налогоплательщик вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств для равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств в течение двух и более налоговых периодов (ст. 260 НК РФ). Каким образом отражать расходы на ремонт ОС, организация должна определить в учетной политике для целей налогообложения прибыли. Такое разъяснение дано в Письме Минфина РФ от 31.05.2007 N 03-03-06/1/351.

В своих письмах специалисты финансового ведомства неоднократно разъясняли порядок формирования резерва на ремонт ОС и учета фактически произведенных по нему расходов для исчисления налога на прибыль (см. письма от 29.03.2007 N 03-03-06/1/184, от 19.07.2006 N 03-03-04/1/588 и от 13.11.2006 N 03-03-04/1/753).

Отдельно чиновники уделили внимание особо сложным и дорогим видам ремонта.

Рассмотрим предложенный в письмах алгоритм расчета резерва предстоящих расходов на ремонт ОС шаг за шагом.

I. Формируется смета на ремонт основных средств исходя из периодичности осуществления ремонта, приходящегося на текущий налоговый период. Обратите внимание: данная смета составляется без учета основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта.

II. Определяется предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт. К сведению: данная сумма рассчитывается как средняя величина фактических расходов на ремонт, сложившихся за последние три года.

III. Определяется сумма дополнительных отчислений в резерв. Для этого общую сумму ремонта по особо сложным и дорогим видам следует разделить на количество лет, между которыми проводятся указанные виды ремонта.

IV. Сравнивается сметная стоимость (п. 1) с предельной суммой резерва (п. 2). Наименьшую из них нужно увеличить на сумму дополнительных отчислений в резерв (п. 3).

Рассчитаем размер годовой суммы резерва предстоящих расходов на ремонт ОС на примере.

Пример.

В приказе об учетной политике организации на 2007 г. для целей налогового учета предусмотрено создание резерва под предстоящий ремонт ОС.

Сметная стоимость запланированного на 2007 г. ремонта ОС составила 236 000 руб. (без НДС). Сумма фактических расходов на ремонт за предыдущие три года равна 660 000 руб.

С 01.01.2007 организация планирует резервирование средств на особо сложный ремонт оборудования. В соответствии с технической документацией данное оборудование подлежит капитальному ремонту каждые три года.

Ремонт планируется произвести в 2010 г., стоимость ремонта по смете составляет 1 500 000 руб. (без НДС).

Поскольку предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт ОС, равная 220 000 руб. (660 000 руб. / 3 года), меньше чем сметная стоимость (236 000 руб.), она принимается в качестве основной для определения отчислений в резерв.

Сумма дополнительных отчислений в резерв составляет 500 000 руб. (1 500 000 руб. / 3 г.).

Общая сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт ОС в 2007 году равна 720 000 руб. (220 000 + 500 000).

В отношении налогового учета фактически осуществленных затрат на проведение ремонта финансисты разъяснили, что данные затраты списываются за счет средств созданного резерва.

Если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде отличается от величины созданного резерва, то организация в целях налогообложения прибыли в случае превышения фактических расходов над величиной созданного резерва должна включить их в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. В противном случае сумма излишне начисленного резерва на последнюю дату текущего налогового периода включается в состав доходов.

Обратите внимание: если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта ОС налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов (п. 2 ст. 324 НК РФ).

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 8, август 2007 г.