Вопрос: Имеет ли право налогоплательщик включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты на выплату работнику полевого довольствия в связи со служебными поездками, если такие поездки вызваны характером его работы? ("Налоговая политика и практика", N 7, июль 2007 г.)

Имеет ли право налогоплательщик включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты на выплату работнику полевого довольствия в связи со служебными поездками, если такие поездки вызваны характером его работы?

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами, которые уменьшают полученные доходы, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам налогоплательщика на оплату труда относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 168.1 ТК РФ, введенной Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ, работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает дополнительные расходы, связанные со служебными поездками и вызванные проживанием вне места постоянного жительства, в частности выплачивает полевое довольствие.

При этом размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками указанных работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Пунктом 2 Положения о выплате полевого довольствия работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений Российской Федерации, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах, утвержденных Постановлением Минтруда России от 15.07.1994 N 56, установлено, что полевое довольствие выплачивается работникам геолого-разведочных, топографо-геодезических и обслуживающих их предприятий, организаций и учреждений в целях компенсации повышенных расходов при выполнении работ в полевых условиях.

При этом полевыми условиями признаются особые условия производства геолого-разведочных и топографо-геодезических работ, связанные с необустроенностью труда и быта работающих и размещением производственных объектов за пределами населенных пунктов городского типа.

По мнению Минфина России (письмо от 29.08.2006 N 03-03-04/1/642), расходы работодателя, связанные с компенсацией расходов сотрудников, работа которых носит разъездной характер, могут быть включены в состав расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, но не ранее чем с момента вступления в силу Федерального закона N 90-ФЗ.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Департамента бюджетной политики Минфина России

1 июля 2007 г.

"Налоговая политика и практика", N 7, июль 2007 г.