Вопрос: Организация по договору аренды федерального имущества уплачивает арендную плату в установленном размере на счет Департамента имущества г. Москвы, а НДС с этой арендной платы - на счет ИФНС (в качестве налогового агента). Нужно ли уплачивать НДС со стоимости ремонтных работ, произведенных организацией в арендуемом помещении, которую Департамент имущества принял в зачет арендной платы по дополнительному соглашению к договору аренды? ("Налоговая политика и практика", N 7, июль 2007 г.)

Организация по договору аренды федерального имущества уплачивает арендную плату в установленном размере на счет Департамента имущества г. Москвы, а НДС с этой арендной платы - на счет ИФНС (в качестве налогового агента). Нужно ли уплачивать НДС со стоимости ремонтных работ, произведенных организацией в арендуемом помещении, которую Департамент имущества принял в зачет арендной платы по дополнительному соглашению к договору аренды?

В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Арендатор признается налоговым агентом только в случае, если арендодателем является орган государственной власти и управления или орган местного самоуправления либо арендодателями выступают орган государственной власти и управления (орган местного самоуправления) и балансодержатель данного имущества.

На основании п. 4 ст. 173 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), поименованных в ст. 161 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику.

В письме МНС России от 21.06.2004 N 03-2-06/1/42/22 разъясняется, что если организация-арендатор с согласия арендодателя произвела работы (оказала услуги) за свой счет, а затем по соглашению сторон их стоимость была зачтена в счет арендной платы (т.е. компенсирована арендодателем), при проведении зачета между организацией-арендатором и арендодателем у первого появляются обязательства по уплате НДС со стоимости выполненных работ (оказанных услуг), возмещаемых арендодателем.

Налоговая база для исчисления НДС в данном случае определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ. Если арендодателем является орган государственной власти и управления, то при проведении между организацией арендатором и арендодателем зачета налоговый агент должен исчислить налог в порядке, изложенном выше, и перечислить в бюджет НДС с суммы засчитываемой арендной платы. Изложенное подтверждается в письме УМНС России по г. Москве от 12.07.2004 N 24-11/45652.

И.А. Безмен,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3-го класса)

1 июля 2007 г.

"Налоговая политика и практика", N 7, июль 2007 г.