Вопрос: Являются ли объектом налогообложения НДС получаемые организацией розничной торговли скидки, премии от поставщиков при условии выполнения ею определенных показателей по объему приобретенных товаров? ("Налоговая политика и практика", N 7, июль 2007 г.)

Являются ли объектом налогообложения НДС получаемые организацией розничной торговли скидки, премии от поставщиков при условии выполнения ею определенных показателей по объему приобретенных товаров?

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых по правилам ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ и услуг, указанная сторонами сделки.

На основании п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. Исходя из изложенного, налогоплательщику при изменении цены (на сумму скидки) уже проданного товара следует откорректировать ранее выписанные счета-фактуры и внести изменения в книгу продаж.

Согласно п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в ред. от 11.05.2006), при необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. При этом налогоплательщику следует подать уточненную декларацию с учетом изменившейся цены на сумму скидок и соответствующей ей суммы НДС.

Обратите внимание: покупатель, получив откорректированный счет-фактуру, обязан произвести перерасчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, и уплатить ее с соответствующим начислением пеней, если указанная в первоначальном счете-фактуре сумма НДС была им ранее принята к вычету.

В случае когда скидка предоставляется покупателю без изменения цены реализованных товаров, применяется иной порядок.

На основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налогообложению НДС подлежат полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг). Следовательно, если полученные налогоплательщиком денежные средства не связаны с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), они не подлежат налогообложению НДС.

Таким образом, премии, полученные организацией от продавца по результатам продаж за определенный период без изменения цены товара, НДС не облагаются. При этом у продавца товаров на сумму этих премий налоговая база не корректируется.

И.А. Безмен,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3-го класса)

1 июля 2007 г.

"Налоговая политика и практика", N 7, июль 2007 г.