Имущественный налоговый вычет по НДФЛ (Л. Максимова, "Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, 10, сентябрь, октябрь 2007 г.)

Имущественный налоговый вычет по НДФЛ

Налоговые вычеты по НДФЛ призваны облегчить налоговое бремя физических лиц, получающих доходы. Существует несколько налоговых вычетов. К ним относятся стандартные, профессиональные, социальные, имущественные вычеты. Суть налоговых вычетов заключается в том, что на их размер уменьшается налогооблагаемый доход физического лица. Такой подход позволяет говорить о налоговых вычетах как о льготах по НДФЛ, хотя такого понятия глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не содержит. Самым значимым по сумме налоговым вычетом может быть имущественный. Именно о нем и пойдет речь в данной статье.

Доходы, не уменьшаемые на имущественный вычет

Размер и правила применения имущественных вычетов установлены ст. 220 НК РФ. При применении налоговых вычетов прежде всего следует иметь в виду, что уменьшению подлежат не все доходы налогоплательщика - физического лица, а только те из них, которые облагаются по ставке 13%. Это основная масса доходов работников бюджетных учреждений. В общем их можно охарактеризовать как доходы, полученные за выполнение трудовых функций, а также от использования и реализации имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности. Их перечень довольно обширный, поэтому определить доходы, по которым предоставляется имущественный вычет, легче всего методом исключения, то есть указать доходы, которые не уменьшаются на вычеты при определении НДФЛ.

Так, не предоставляется налоговый вычет работнику, который не является налоговым резидентом РФ (доходы таких работников облагают по ставке 30% в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом в связи с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом N 137-ФЗ*(1), изменилось понятие налогового резидента РФ. Теперь оно содержится непосредственно в ст. 207 "Налогоплательщики" НК РФ, поскольку относится только к уплате и начислению НДФЛ. Раньше оно было приведено в первой части НК РФ, в ст. 11 "Институты, понятия и термины, используемые в Кодексе". С 1 января 2007 года налоговыми резидентам признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. До этого в расчет брался календарный год, а не 12 следующих подряд месяцев.

К доходам, не подлежащим уменьшению на налоговые вычеты, относится стоимость выигрышей и призов в части, превышающей 4 000 руб., страховые выплаты по договорам добровольного страхования, доходы в виде процентов по вкладам в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ над суммой процентов, установленной договором. Перечисленные доходы облагаются по ставке 35%.

В расчет не берутся дивиденды, полученные от долевого участия в деятельности организаций. Налоговая ставка по ним устанавливается в размере 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). Здесь же следует сказать о доходах в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. Они также облагаются по ставке 9% и не принимаются в расчет при определении доходов, подлежащих уменьшению на налоговые вычеты (п. 5 ст. 224 НК РФ).

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в случае продажи имущества и нового строительства или приобретения жилья.

Имущественные вычеты в суммах, полученных от продажи имущества

В свою очередь, суммы, полученные от продажи имущества, делятся на:

а) полученные от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных участков или долей в указанном имуществе;

б) полученные от продажи иного имущества.

Размер налоговых вычетов дифференцирован не только по видам имущества, но и по срокам, в течение которых имущество находилось в собственности физического лица. Так, если срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика составляет менее трех лет, то вычет предоставляется по имуществу, указанному:

- в пункте "а" - в размере, полученном от его продажи, но не превышающем 1 000 000 руб.;

- в пункте "б" - в размере полученном от его продажи, но превышающем 125 000 руб.

Если срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика - более трех лет, то независимо от вида имущества, вычет предоставляется в сумме, полученной им при его продаже.

Пример 1.

В январе 2007 г. налогоплательщик продает квартиру за 1 500 000 руб., которой владел с декабря 2004 г. Квартира была приобретена за 700 000 руб.

Налогоплательщик может применить имущественный вычет в размере 1 000 000 руб. Если предположить, что других доходов и вычетов у него нет, то он обязан уплатить НДФЛ в размере 13% с суммы 500 000 руб.

Пример 2.

Изменим срок владения квартирой, допустим, что квартира была приобретена в декабре 2003 г., то есть налогоплательщик владел ею более трех лет.

Право собственности на квартиру сроком три года и более дает возможность применить вычет в размере 1 500 000 руб. В этом случае платить НДФЛ не надо, если опять же допустить, что других доходов у налогоплательщика нет.

Пример 3.

Налогоплательщик продал автомобиль в марте 2007 г. за 320 000 руб., который приобрел в сентябре 2000 г. за 590 000 руб.

Поскольку автомобиль находился в собственности налогоплательщика более трех лет, ему на основании налоговой декларации и подтверждающих право на такой вычет документов имущественный вычет в отношении дохода, полученного от продажи автомобиля, предоставляется в размере 320 000 руб.

Вместо права на получение налогового вычета в случае продажи имущества, в том числе доли (ее части) в уставном капитале организации, сумму налогооблагаемых доходов можно уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо совместной собственности, размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Имущественные вычеты в суммах, израсходованных
на строительство и покупку жилья

Этот вычет предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Указанная сумма включает фактические расходы на новое строительство или приобретение жилья, а также проценты по целевым займам (кредитам), полученным и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилья. Кредит (заем) должен быть получен от кредитных и иных организаций России.

Обратите внимание: в расчет берется не сумма кредита, а проценты, уплаченные за пользование кредитом. При применении имущественного вычета налоговое законодательство не ограничивает размер этих процентов. До 1 января 2005 года в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имел право на получение имущественного налогового вычета в сумме, направленной им на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках России и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры. Начиная с доходов 2005 года налогоплательщики вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, направленной на погашение процентов не только по ипотечным кредитам, но и по целевым займам и кредитам, полученным от кредитных и иных российских организаций на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. Обязательное условие для вычета: заемные средства должны быть фактически израсходованы на указанные цели.

Налоговый кодекс различает расходы на новое строительство и приобретение жилого дома и расходы на приобретение квартиры или комнаты (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). К фактическим расходам на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем относятся расходы:

- на разработку проектно-сметной документации;

- на приобретение строительных и отделочных материалов;

- на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

- на работы или услуги по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

- на подключение к сетям электро -, водо -, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро -, водо -, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться расходы:

- на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

- на приобретение отделочных материалов;

- на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

Принять к вычету расходы на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты можно в том случае, если в договоре купли-продажи указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки. Это же положение применяется в отношении доли (долей) в доме, квартире, комнате.

Обратите внимание: в Письме Минфина РФ от 08.08.2006 N 03-05-01-04/243 даны разъяснения в отношении затрат на приобретение земельного участка при оформлении имущественного вычета. В связи с тем, что такие затраты не поименованы в ст. 220 НК РФ они не принимаются при предоставлении имущественного вычета.

Размер имущественного налогового вычета при новом строительстве и приобретении жилья ограничен, он не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

Правило распределения имущественного вычета на новое строительство или приобретение жилья в случае общей долевой либо общей совместной собственности то же, что и в случае применения вычета в суммах, полученных от продажи имущества. Вычет распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Обратите внимание: указанный имущественный вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилья производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми, если суд признал их таковыми, поскольку отношения между этими лицами повлияли на результат сделки.

Документальное подтверждение права
на имущественный вычет в случае строительства
или приобретения жилья

Имущественный налоговый вычет на новое строительство или приобретение жилья предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам:

- квитанций к приходным ордерам;

- банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца;

- товарных и кассовых чеков;

- актов о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца;

- других документов.

Кроме того, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

В прошлом номере мы начали разговор об имущественном налоговом вычете. В частности, было рассмотрено право налогоплательщика на вычеты в суммах, полученных от продажи имущества и израсходованных на строительство и покупку жилья, а также их документальное подтверждение.

Сегодня вниманию читателей предлагаются ответы на вопросы о порядке применения имущественных вычетов и сроках его предоставления налоговым органом.

Порядок применения имущественных налоговых вычетов

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами*(2)) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика, которое подается в налоговые органы по окончании налогового периода вместе с декларацией. Это общее правило для всех имущественных налоговых вычетов.

В отношении имущественного вычета на строительство и приобретение жилья действует особое правило применения (предоставления) вычета. Во-первых, повторное предоставление имущественного налогового вычета на строительство и приобретение жилья не допускается.

Во-вторых, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет на строительство и приобретение жилья не может быть использован полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования. Эта позиция подтверждена в Письме Минфина РФ от 03.07.2006 N 03-05-01-07/33, где указано, что предоставление имущественного налогового вычета связано с юридическим фактом осуществления расходов на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Представление документов, подтверждающих право собственности на приобретенный жилой дом или квартиру, необходимо для установления факта приобретения объекта недвижимого имущества, в отношении расходов на строительство или приобретение которого предоставляется имущественный налоговый вычет, как и требование предоставления платежных документов связано с необходимостью подтверждения факта осуществления расходов. Если в дальнейшем жилой дом либо квартира были проданы налогоплательщиком, то такая продажа не изменяет факта осуществления расходов по их строительству или приобретению. При этом НК РФ не устанавливается право налогоплательщика на получение остатка имущественного налогового вычета в последующих налоговых периодах до полного его использования в зависимости от наличия этого имущества в собственности налогоплательщика в каждом налоговом периоде, за который предоставляется имущественный налоговый вычет.

Исходя из изложенного, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то оставшаяся часть имущественного налогового вычета может быть предоставлена налогоплательщику в последующие налоговые периоды независимо от того, что в эти периоды жилой дом или квартира могут уже не находиться в собственности налогоплательщика.

Обратите внимание: положение о переносе неиспользованного остатка налогового вычета на последующие периоды не действует в отношении имущественного вычета в суммах, полученных от продажи имущества. Для них установлено правило, закрепленное в п. 3 ст. 210 НК РФ: если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, на следующий налоговый период не переносится.

В-третьих, в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ начиная с 1 января 2005 года имущественный налоговый вычет на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при подаче письменного заявления работодателю (налоговому агенту). При этом он должен представить работодателю подтверждение налогового органа права на имущественный налоговый вычет. Подтверждение выдается в форме уведомления, утвержденного Приказом ФНС РФ от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147 @ "О форме уведомления". В соответствии с Приказом ФНС РФ N САЭ-3-04/706@*(3) в форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" проставляется номер уведомления, дата его выдачи и сумма имущественного налогового вычета.

Если налогоплательщик работает у нескольких работодателей, то получить имущественный налоговый вычет можно только у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить его при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет. В заявлении о выдаче уведомления необходимо указать сведения о работодателе, у которого налогоплательщик будет получать вычет (организация - ИНН/КПП, наименование; индивидуальный предприниматель - фамилия, имя, отчество, ИНН). Суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам или кредитам, указываются в заявлении отдельно.

Заявление рассматривается налоговой инспекцией в течение месяца, также проверяются представленные налогоплательщиком документы. При положительном решении налоговый орган выдает ему уведомление о праве на имущественный налоговый вычет. В уведомлении указывается фактическая сумма расходов на приобретение жилого дома, квартиры или доли в них. Отдельно прописывается сумма, израсходованная на погашение процентов по целевому займу или кредиту.

Уведомление о праве на вычет предоставляется налогоплательщику один раз в календарном году. Если налогоплательщик поменяет работу и при этом не воспользуется до конца правом на имущественный вычет, то недостающую сумму вычета можно получить в налоговой инспекции, подав декларацию по окончании года и приложив к ней документы, подтверждающие право на вычет. Можно также получить вычет в следующем году у нового работодателя.

Выдаваемое налоговым органом уведомление, подтверждающее право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, действует до 1 января года, следующего за годом его выдачи. Независимо от того, в каком месяце налогового периода налогоплательщик получил уведомление из налогового органа, бухгалтерия должна предоставить ему вычет за весь календарный год, в котором возникло право на вычет. При этом согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина РФ от 26.07.2006 N 03-05-01-04/188, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета до окончания текущего налогового периода на основании письменного заявления, представленного налогоплательщиком налоговому агенту, о возврате сумм ранее удержанного налога налоговым агентом в налоговом периоде. Если по итогам соответствующего налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, указанной в уведомлении за этот налоговый период, налогоплательщик вправе получить остаток имущественного налогового вычета на основании письменного заявления, подаваемого вместе с налоговой декларацией в налоговый орган по окончании этого налогового периода либо у налогового агента на основании нового уведомления, полученного налогоплательщиком в налоговом органе. Таким образом, если работник учреждения принес уведомление в середине года (например в июне), то сумму налога, которая была с него удержана в течение года, нужно пересчитать. Если в результате у работника возникнет переплата по этому налогу, то ее можно вернуть за счет уменьшения платежей по налогу на доходы по учреждению в целом.

Срок предоставления имущественного налогового вычета
налогоплательщику налоговым органом

Согласно Информационному сообщению ФНС РФ от 11.04.2006 "Имущественные налоговые вычеты" (далее - Информационное сообщение) камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации по НДФЛ и документов, служащих основанием для исчисления, уплаты налога и предоставления налоговых вычетов, проводится должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления указанных документов. Не позднее следующего после проведения проверки рабочего дня налогоплательщику направляется письменное сообщение о проведенной камеральной налоговой проверке декларации и предоставлении либо отказе в предоставлении имущественного налогового вычета.

Возврат суммы излишне уплаченного налога в связи с предоставлением имущественного налогового вычета производится за счет средств бюджета, в который зачислена сумма налога, в течение одного месяца со дня сдачи налогоплательщиком заявления о возврате.

О порядке предоставления налогоплательщику имущественного налогового
вычета в случае приобретения им квартиры в общую долевую собственность с
несовершеннолетним ребенком

Предоставление имущественного налогового вычета в случае приобретения налогоплательщиком квартиры в общую долевую собственность с несовершеннолетним ребенком также рассмотрено в Информационном письме. Как указывалось выше, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, доли (долей) или прав на квартиру, акт о передаче квартиры, доли (долей) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по месту своего учета, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам. При приобретении имущества в общую долевую собственность установленный размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности.

Таким образом, налогоплательщик - родитель имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных им расходов, но не более 500 000 руб. (1 000 000 руб./2).

Права на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение доли квартиры, принадлежащей несовершеннолетнему ребенку, родитель не имеет. Ребенок также не сможет в дальнейшем реализовать свое право на получение данного налогового вычета, поскольку им не производилась уплата денежных средств за приобретенную квартиру.

Предоставление имущественного налогового вычета
в связи с приобретением изолированного жилого помещения

Это вопрос освещен в Письме ФНС РФ от 20.06.2006 N 04-2-03/129@ "О предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением изолированного жилого помещения". Согласно разъяснениям данного письма налогоплательщик на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории России исключительно жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, а не любого жилого помещения, понятие которого определено ст. 16 ЖК РФ. Для подтверждения права на такой вычет налогоплательщик обязан представить в налоговый орган договор о приобретении жилого дома, квартиры или доли в них, акт об их передаче налогоплательщику или свидетельство о государственной регистрации права на жилой дом, квартиру или долю в них, а также платежные документы, подтверждающие произведенные расходы. В договоре купли-продажи, который является одним из документов, подтверждающих право на предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, в качестве предмета должна быть указана квартира, жилой дом или доля в праве собственности на квартиру или жилой дом.

Как следует из представленных документов, было приобретено изолированное жилое помещение в блоке коридорной системы. Поскольку в компетенцию налоговых органов не входит признание такого помещения квартирой или долей в жилом доме, имущественный налоговый вычет в порядке и на условиях, предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, по расходам на приобретение изолированного жилого помещения не предоставляется.

Предоставление имущественного налогового вычета
при продаже и покупке комнаты в квартире коммунального заселения

С 1 января 2005 года в соответствии с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс Федеральным законом N 112-ФЗ*(4), имущественный вычет в размере не более 1 000 000 руб. предоставляется не только при продаже квартиры, но и комнаты. До 1 января 2005 года имущественный вычет при продаже комнаты можно было получить только в размере 125 000 руб. Это объяснялось тем, что с 2005 года имущественный вычет при продаже жилья предоставлялся в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции Федерального закона N 112-ФЗ). Поскольку комнаты в соответствии со ст. 16 ЖК РФ являются отдельными жилыми помещениями, то есть самостоятельными объектами гражданского оборота, то они могут рассматриваться как одни из видов "жилого помещения".

Таким образом, с 1 января 2005 года приватизированные комнаты отнесены к жилым помещениям, при продаже которых применяется имущественный налоговый вычет либо в размере полученных от продажи сумм, если комната находилась в собственности налогоплательщика более трех лет, либо в размере полученных сумм, превышающих 1 000 000 руб., если комната находилась в собственности менее трех лет.

До 1 января 2005 года комнаты относились к прочему имуществу. Налоговый вычет при продаже предоставлялся соответственно либо в размере полученных сумм (срок владения более трех лет), либо в размере полученных сумм, не превышающих 125 000 руб. (срок владения менее двух лет).

С 1 января 2007 года имущественный вычет предоставляется не только при продаже комнаты, но и при ее покупке, так как вступил в силу Федеральный закон N 144-ФЗ*(5). В соответствии с изменениями, внесенными в пп. 1, 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, указанным законом в перечень объектов недвижимого имущества при продаже и покупке которого может быть применен имущественный налоговый вычет, включены комнаты. Однако следует учесть, что положение о покупке комнаты применяется к сделкам, расходы по которым будут производиться после 1 января 2007 года.

Все вышесказанное соответствует разъяснениям Минфина, данным в Письме от 17.11.2006 N 03-05-01-05/254.

Л. Максимова,

главный редактор журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, 10, сентябрь, октябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования".

*(2) Имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ.

*(3) Приказ ФНС РФ от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц".

*(4) Федеральный закон от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

*(5) Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы".