Правила заполнения Налоговой декларации по единому социальному налогу (И. Зернова, "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2007 г.)

Правила заполнения Налоговой декларации
по единому социальному налогу

Выплаты в пользу физических лиц как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам являются объектом обложения единым социальным налогом (ЕСН). На самом деле ЕСН состоит из нескольких налогов, поэтому его начисление - довольно трудоемкий процесс, требующий определенных знаний. О сумме исчисленного налога, подлежащего уплате в соответствующий бюджет, учреждения представляют в налоговые органы по месту своей регистрации по окончании налогового периода Налоговую декларацию по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (форма по КНД 1151046*(1)) (далее - Налоговая декларация по ЕСН). Так как окончание текущего года, а равно и налогового периода не за горами, рассмотрим в данной статье основные требования, предъявляемые к заполнению декларации.

При заполнении Налоговой декларации по ЕСН следует:

- начислить налог в федеральный бюджет, ФСС РФ, федеральный и территориальный фонды ОМС по разным налоговым ставкам;

- рассчитать налоговые вычеты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы в Пенсионный фонд);

- учесть налоговые льготы;

- принять расходы на социальное страхование и многое другое.

Приказом Минфина РФ N 19н кроме формы Налоговой декларации по ЕСН утвержден порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения). Рассмотрим его основные требования.

Общие вопросы заполнения

Прежде всего, при заполнении Налоговой декларации по ЕСН в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. При отсутствии каких-либо показателей в них ставится прочерк. Кроме того, все значения показателей должны быть выражены в целых числах, то есть в рублях. Округление до целых рублей налоговой базы, налогового вычета, а также исчисленных сумм налога, иных показателей, имеющих денежное выражение, которые отражаются в декларации, производится после суммирования соответствующих данных индивидуального учета (по всем физическим лицам, в пользу которых начислялись выплаты) в целом по налогоплательщику.

В обязательном порядке все налогоплательщики представляют: Титульный лист, разделы 1, 2, 2.1. Раздел 2.2 Налоговой декларации по ЕСН представляют только те учреждения, которые имеют в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности учреждения по исчислению и уплате налога и представлению налоговой декларации. Согласно п. 8 ст. 243 НК РФ к ним относятся обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Разделы 3, 3.1 Налоговой декларации по ЕСН заполняются налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы на основании пп. 1, 2 п. 1 ст. 239 НК РФ. Использование налогоплательщиком налоговых льгот является его правом, а не обязанностью (ст. 56 НК РФ), поэтому он вправе отказаться от них. В таком случае налог будет считаться исчисленным в соответствии с законодательством.

Титульный лист и каждый заполненный раздел Налоговой декларации по ЕСН заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера учреждения, которые подтверждают достоверность и полноту сведений, указанных в ней.

В целях идентификации налогоплательщика и представленных им сведений в верхней части каждой заполненной страницы Налоговой декларации по ЕСН указываются ИНН и КПП юридического лица.

Титульный лист

В Титульном листе содержатся сведения о юридическом лице: его наименование, основной государственный регистрационный номер (ОГРН). Кроме того, в нем указывается вид документа, позволяющий судить о первичном поступлении Налоговой декларации по ЕСН или ее корректирующем характере.

Заполнение Раздела 1

В этом разделе отражается информация об исчисленных налогоплательщиком суммах налога, подлежащих уплате в федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов за налоговый период, в том числе за каждый месяц последнего квартала налогового периода. Данный раздел так и называется - "Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды".

По строке 001 "Налогоплательщик" учреждение обязано проставить специальный код, выбрав его из п. 2 разд. III Порядка заполнения. Отражая код, учреждение заявляет об имеющихся у него обязательствах по исчислению и уплате других налогов и представлению по ним налоговой отчетности, а также указывает на таблицу ставок, установленных ст. 241 НК РФ, согласно которым оно исчисляло ЕСН.

Код административно-территориального образования (ОКАТО), на территории которого уплачивается ЕСН, указывается по строке 010.

По строкам 020 отражается КБК, на который зачисляются суммы налога, подлежащие уплате. В соответствии с этими показателями осуществляется учет уплаченных сумм по конкретному налогоплательщику.

Показатели строк 030-060 Раздела 1 являются конечным результатом и определяются после того, как расчет налога произведен, то есть когда заполнен Раздел 2 Налоговой декларации по ЕСН. В п. 2 разд. III Порядка заполнения даны подробные пояснения, из каких полей Раздела 2 Налоговой декларации по ЕСН формируются строки 030-060 листа начислений.

Порядок заполнения Раздела 2

Этот раздел является ключевым, так как в нем производится расчет суммы ЕСН, о чем свидетельствует и его название - "Расчет единого социального налога". Показатели, необходимые для исчисления налога, учитываются учреждениями помесячно нарастающим итогом, что обусловлено положениями ст. 241, 243 НК РФ. Ежемесячно налог рассчитывается путем применения регрессивных ставок к сформированной нарастающим итогом с начала года налоговой базе, а уплачивается за последний месяц за минусом ранее исчисленной (то есть в предыдущем месяце).

Раздел 2 разбит на отдельные блоки по группам аналогичных показателей, например налоговая база за налоговый период, сумма исчисленного налога, налоговый вычет. Ранее, до утверждения данной формы, все показатели были сведены в одну таблицу, что порождало массу запрещенных строк. В настоящее время новый подход к заполнению раздела 2 позволил значительно упростить заполнение его показателей и исключить технические ошибки (опечатки и описки). Например, при заполнении блока "Налоговая база в части ТФОМС и ФФОМС" указать разные суммы практически невозможно, так как показатели, относящиеся к этим фондам, сведены в одну графу, тем самым достигается их равенство.

Как формируется налоговая база по ЕСН? Она определяется в соответствии со ст. 237 НК РФ, при ее исчислении учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) независимо от формы их осуществления. Помимо сумм, поименованных в ст. 238 НК РФ, имеются и другие основания для исключения из налоговой базы отдельных выплат. Эти показатели отражаются в таблице как примечание (в конце Раздела 2 Налоговой декларации по ЕСН) и в расчете налога не участвуют.

По строке 1100 указываются выплаты, не подлежащие налогообложению и не включаемые в налоговую базу по ЕСН:

- в графе 3 (для ФБ, ТФОМС И ФФОМС) - на основании п. 1 ст. 238 НК РФ;

- в графе 4 (для ФСС) - согласно п. 1 и 3 ст. 238 НК РФ.

Кроме выплат, названных в п. 1 и 2 ст. 238 НК РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам. Таким образом, показатели графы 4 по строке 1100 будут больше показателя по графе 3, если налогоплательщик производил выплаты по данным договорам.

Строка 1000 отражает выплаты, не признаваемые объектом налогообложения в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ. Перечень выплат, относящихся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли и не признаваемым объектом обложения ЕСН, установлен ст. 270 НК РФ. Поскольку их исключение из налоговой базы производится в целом по налогу, показатель строки 1000 будет одинаковый по графам 3 и 4 для всех бюджетов, в которые распределяется ЕСН.

По строке 1200 в графах 3, 4 указываются суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, производимые в пользу физических лиц, поименованных в п. 2 ст. 245 НК РФ, в связи с исполнением ими обязанностей военной и приравненной к ней службы и не облагаемые ЕСН. Соответственно, показатель строки 1200 одинаковый для граф 3 (для ФБ, ТФОМС И ФФОМС) и 4 (для ФСС).

По строке 1300 отдельным блоком отражаются суммы денежного содержания прокуроров, следователей и судей, которые не включаются в налоговую базу в части ФБ на основании п. 3 ст. 245 НК РФ. При этом налог в части ТФОМС, ФФОМС и ФСС с таких сумм уплачивается на общих основаниях.

Таким образом, по строкам 0100-0140 "Налоговая база" показатели налоговой базы по ФФОМС и ТФОМС (графа 5) будут всегда равны.

Поскольку Налоговая декларация по ЕСН требует формирования показателей за последний квартал налогового периода (октябрь, ноябрь и декабрь), строки, по которым имеются соответствующие показатели, должны быть заполнены. Так, данные по строке 0110 формируются исходя из суммы показателей по строкам 0120, 0130, 0140. Аналогично рассчитываются квартальные суммы по другим показателям Раздела 2. Таким образом осуществляется контроль формирования показателей внутри декларации не только налогоплательщиками, но и налоговыми органами при проведении камеральных проверок.

Кроме того, в Налоговой декларации по ЕСН предусмотрен контроль показателей, сформированных нарастающим итогом. Показатели "За налоговый период, всего" (строки 0100, 0200, 0300, 0400, 0500, 0600, 0700, 0800, 0900) равны соответственно сумме показателей "За последний квартал налогового периода" данной декларации (строки 0110, 0210, 0310, 0410, 0510, 0610, 0710, 0810, 0910) и показателей "Всего" (строки 0100, 0200, 0300, 0400, 0500, 0600, 0700, 0800, 0900) Расчета за 9 месяцев 2007 года по соответствующим бюджетам.

По строкам 0200-0240 показателя "Сумма исчисленного налога" отражаются суммы ЕСН, начисленные в федеральный бюджет и внебюджетные фонды по ставкам, установленным ст. 241 НК РФ. Однако это не означает, что рассчитанные таким образом (по ставкам) суммы налога необходимо уплачивать. Кстати, в части отчислений в федеральный бюджет по строкам 0200-0240 должны указываться суммы, определенные исходя из ставки 20% (и далее с учетом регрессии). Показатели, которые проставляются далее, уменьшают в соответствии с гл. 24 НК РФ сумму налога, рассчитанного по ставкам.

По строкам 0300-0340 в графе 3 показателя "Налоговый вычет" отражается сумма примененного за соответствующие периоды налогового вычета при исчислении суммы ЕСН в части федерального бюджета в размере начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предусмотренного п. 2 ст. 243 НК РФ.

Строки 0400-0440 показателя "Сумма налоговых льгот" заполняются налогоплательщиками - организациями, применяющими налоговые льготы (в размере не более 100 тыс. руб. на физическое лицо) на основании пп. 1 (по выплатам в пользу инвалидов) и пп. 2 (по выплатам, производимым общественными организациями инвалидов) п. 1 ст. 239 НК РФ. Правомерность применения указанных льгот дополнительно подтверждается организациями при заполнении ими Разделов 3 и 3.1 Налоговой декларации по ЕСН.

При необходимости следует уточнить, почему суммы налоговых льгот в части ФСС (графа 4) могут отличаться от относящихся к ФБ, ФФОМС и ТФОМС (графа 3). Например, при применении налоговой льготы в отношении выплат, начисленных в сумме 100 тыс. руб. физическому лицу - инвалиду II группы по гражданско-правовому договору, сумма льготной налоговой базы в части ФБ, ФФОМС и ТФОМС будет составлять 100 тыс. руб., а в части ФСС она равна нулю.

Выплаты по гражданско-правовым договорам в налоговую базу в части ФСС у конкретного физического лица не включаются. Значит, показатель "Налоговая база" в части ФСС у этого физического лица изначально имеет нулевое значение. Следовательно, льготировать в части ФСС нечего, нет налоговой базы, которую можно освободить от уплаты налога в части ФСС.

По строкам 0500-0540 показателя "Сумма налога, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот" отражаются суммы налога, не уплачиваемые в ФБ и соответствующие внебюджетные фонды в связи с применением налоговых льгот. Этот показатель - своего рода "льготный налог", который можно не уплачивать с суммы "льготной налоговой базы". Для расчета этих сумм в части ФСС, ФФОМС и ТФОМС (графы 4, 5, 6) достаточно умножить "льготную налоговую базу" по строкам 0400-0440 на максимальную ставку налога, установленную ст. 241 НК РФ для конкретного бюджета.

Обратите внимание: при исчислении показателей по строкам 0500-0540 в части ФБ необходимо учитывать, что до применения налоговых льгот налогоплательщик уже уменьшил сумму налога, рассчитанную в ФБ по ставкам (условно по 20%), на сумму налогового вычета (в размере страховых взносов, начисляемых исходя из общего тарифа 14%, применяемого к той же налоговой базе). Следовательно, льготировать в части ФБ можно только оставшуюся часть налога, то есть исчисляемую по 6% (20% - 14%).

Расчет фактических обязательств учреждения по уплате налога производится по строкам 0600-0640 показателя "Начислено налога" в соответствии с указанными в этих строках формулами.

Однако расчет налога в части ФСС этим не заканчивается, так как согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством, которые указываются по строкам 0700-0740 на основании данных о фактически произведенных расходах. Эти показатели должны соответствовать суммам расходов, отражаемых в разделе 1 Расчетной ведомости по средствам ФСС по форме 4-ФСС РФ.

Кроме того, при расчете налоговых обязательств плательщика в части ФСС должны учитываться и денежные средства, полученные им от исполнительного органа ФСС на банковский счет в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога. Эти денежные средства отражаются по строкам 0800-0840 показателя "Возмещено исполнительным органом ФСС" в том периоде, в котором они были фактически получены от ФСС, независимо от периода, в котором произошел перерасход средств на цели социального страхования над суммой начисленного налога.

Обязательства учреждения по уплате налога в части ФСС отражаются по строкам 0900-0940 показателя "Подлежит начислению в ФСС" и рассчитываются по указанным в них формулам.

Раздел 2.1

Данный раздел предоставляет налоговым органам возможность проверить правильность исчисления налога нарастающим итогом: применив соответствующие ставки к распределенной по интервалам налоговой базе, сравнить полученный результат с показателями строки 0200, указанными налогоплательщиком. Следует обратить внимание на то, что при заполнении Налоговой декларации по ЕСН возникает вопрос о порядке заполнения строки 010 граф 6, 7 и 8 Раздела 2.1 "Распределение налоговой базы и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии". Какую численность следует указывать по этим позициям: среднесписочную или списочную?

При ответе на поставленный вопрос нужно иметь в виду, что в соответствии с п. 2 ст. 237 НК РФ налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Пунктом 4 ст. 243 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, налога, относящегося к ним, а также налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Приказом МНС РФ N САЭ-3-05/443@*(2) утверждены и рекомендованы к применению налогоплательщиками форма индивидуальной карточки и порядок ее заполнения для указанных сумм. Индивидуальная карточка, ведется по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому и авторским договорам. При этом учитываются нарастающим итогом с начала года все выплаты, начисленные физическому лицу организацией по этим договорам.

На основании вышеизложенного в строке 010 граф 6, 7, 8 Раздела 2.1 Налоговой декларации по ЕСН следует указывать суммарную численность физических лиц (штатных сотрудников, внешних совместителей, исполнителей по гражданско-правовым и авторским договорам), в индивидуальных карточках которых отражены суммы выплат и вознаграждений, включенных в налоговую базу по ЕСН в текущем налоговом периоде (календарном году).

Раздел 2.2

Этот раздел заполняется только учреждениями, имеющими в своем составе самостоятельные обособленные подразделения. Причем заполняет его только головная организация и представляет с декларацией в налоговый орган по месту своего учета.

В Разделе 2.2 Налоговой декларации по ЕСН показатели отражаются за налоговый период нарастающим итогом с начала года и порядок их заполнения и исчисления аналогичен порядку заполнения Раздела 2, причем по четным строкам - в целом по учреждению, включая все обособленные подразделения, а по нечетным строкам - сводные показатели только по самостоятельным обособленным подразделениям. В свою очередь, разница между четной и нечетной строкой в каждом показателе должна быть равна соответствующей строке Раздела 2.

Например, для учреждения:

Раздел 2.2 (строка 010 - строка 011) = Раздел 2 (строка 0100).

Раздел 2.2 (строка 020 - строка 021) = Раздел 2 (строка 0200).

Раздел 3

Данный раздел, который называется "Выплаты, начисленные налогоплательщиком в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400-0440 Раздела 2", представляет собой таблицу, которая позволяет по каждому физическому лицу - инвалиду контролировать и срок, на который установлена инвалидность, и суммы выплат, начисленных этому лицу, с которых налогоплательщик-организация не будет уплачивать налог.

Необходимо учитывать, что по графе 5 раздела 3 показатель по каждому физическому лицу - инвалиду не может превышать 100 тыс. руб.

Раздел 3.1

Раздел "Расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ" декларации заполняется организациями, освобождаемыми от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо, при соблюдении условий, установленных 2 и 3 пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ.

Изменения, введенные Федеральным законом N 216-ФЗ*(3)

С 01.01.2008 данным законом вносятся следующие изменения в гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ:

- п. 1 ст. 236 НК РФ дополнен новым абзацем, в соответствии с которым объектом обложения ЕСН не признаются выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ, и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

- новый абзац введен в пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, им позволено не облагать ЕСН расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

- п. 4 ст. 243 НК РФ дополнен новым абзацем, который указывает, что сумма налога (авансовых платежей) по ЕСН, подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, должна быть выражена в полных рублях. Сумма налога и авансовых платежей по нему менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Много вопросов вызывал порядок уплаты ЕСН и представления расчетов и налоговых деклараций организацией, имеющей обособленные подразделения, расположенные за пределами РФ. С введением дополнительного абзаца в данную статью таких вопросов не должно возникать, так как он указывает, что при наличии в организации таких подразделений уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляется организацией по месту своего нахождения.

Практический пример заполнения Налоговой декларации по ЕСН

Рассмотрим основные моменты заполнения Налоговой декларации по ЕСН на примере. Сведем в таблицу упрощенный вариант формирования налоговой базы по ЕСН.

Наименование показателей	И.И. Гав- рилов	Н.М. Ро- зова	Р.Ю. Пименов	Итого
Выплаты за 9 мес. 2007 г., в том числе:	200 000	30 000	40 000	270 000
Выплаты, не облагаемые ЕСН по п. 3 ст. 236 НК РФ	0	4 000	0	4 000
Выплаты, не подлежащие обложению ЕСН согласно ст. 238 НК РФ для ФБ, ФФОМС, ТФОМС	16 000	0	0	16 000
Выплаты, не облагаемые ЕСН в части ФСС РФ	28 000	4 000	40 000	72 000
Налоговая база за 9 мес. в ФБ, ФФОМС, ТФОМС	184 000	26 000	40 000	250 000
Налоговая база за 9 мес. в ФСС РФ	172 000	26 000	0	198 000
Выплаты, облагаемые ЕСН за октябрь 2007 г.	40 000	8 000	0	48 000
Выплаты, облагаемые ЕСН за ноябрь 2007 г.	40 000	8 000	0	48 000
Выплаты, облагаемые ЕСН за декабрь 2007 г.	44 000	8 000	10 000	62 000
В том числе выплаты за декабрь, не подлежащие обложению ЕСН согласно ст. 238 НК РФ в части начисления в ФСС РФ	4 000	0	10 000	14 000
Налоговая база за 2007 г. в ФБ, ФФОМС, ТФОМС	308 000	50 000	50 000	408 000
Налоговая база за 2007 г. в ФСС РФ	292 000	50 000	0	342 000

На основании данных показателей заполним налоговую базу Раздела 2 "Расчет единого социального налога", а также его строки 1000 и 1100 "Примечание".

Наименование показателя	Код строки	ФБ	ФСС	ФФОМС, ТФОМС
1	2	3	4	5
Налоговая база за налоговый период, всего	0100	408 000	342 000	408 000
В том числе за последний квартал	0110	158 000	144 000	158 000
- 1 месяц	0120	48 000	48 000	48 000
- 2 месяц	0130	48 000	48 000	48 000
- 3 месяц	0140	62 000	48 000	62 000

Наименование показателя	Код строки	ФБ, ФФОМС, ТФОМС	ФСС
1	2	3	4
Примечание: выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в налоговом периоде; выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в налоговом периоде	1000	4 000	0
Суммы, не подлежащие налогообложению в налоговом периоде в соответствии со ст. 238 НК РФ	1100	16 000	86000

Заполним блок "Сумма исчисленного налога за налоговый период" с учетом шкалы регрессии, так как у И.И. Гаврилова налоговая база за год составила более 280 000 руб. Превышение этой суммы произошло в декабре.

Наименование показателя	Код стро- ки	ФБ	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	4	5	6
Сумма исчисленного налога за налоговый период, всего	0200	78 212	9 690	4 348	7 740
в том числе за последний квартал налогового периода (стр. 0220 + стр. 0230 + стр. 0240)	0210	28 212	3 948	1 598	2 740
Из них: 1 месяц	0220	9 600	1 392	528	960
- 2 месяц	0230	9 600	1 392	528	960
- 3 месяц	0240	9 012	1 164	542	820

Проверить правильность исчисления ЕСН можно по Разделу 2.1 "Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности работников по интервалам шкалы регрессии", применив соответствующие ставки к распределенной по интервалам налоговой базе, и сравнить полученный результат с показателями строки 0200.

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|  Наименование показателей     | Код   |Налоговая база  за  налоговый  период|Численность   факти-|

|                               |строки |(руб.)                               |ческих лиц (чел.)   |                               |       |                                     |                    |

|                               |       |-------------------------------------+--------------------|

|                               |       |    ФБ    |    ФСС     |ФФОМС,ТФОМС  |ФБ      |ФСС |ФФОМС,|

|                               |       |          |            |             |        |    |ТФОМС |

|-------------------------------+-------+----------+------------+-------------+--------+----+------|

|           1                   |  2    |     3    |      4     |      5      |   6    | 7  |  8   |

|-------------------------------+-------+----------+------------+-------------+--------+----+------|

|До 280 000 руб.                |  010  |  100 000 |    50 000  |   100 000   |   3    | 2  |  3   |

|-------------------------------+-------+----------+------------+-------------+--------+----+------|

|От 280  001  руб.  до  600  000|  020  |  308 000 |   292 000  |   308 000   |   1    | 1  |  1   |

|руб., в том числе:             |       |          |            |             |        |    |      |

|-------------------------------+-------+----------+------------+-------------+--------+----+------|

|280 000 руб.                   |  021  |  280 000 |   280 000  |   280 000   |   1    | 1  |  1   |

|-------------------------------+-------+----------+------------+-------------+--------+----+------|

|Сумма, превышающая 280 000 руб.|  022  |   28 000 |    12 000  |    28 000   |   х    | х  |  х   |

|-------------------------------+-------+----------+------------+-------------+--------+----+------|

|Свыше  600  000  руб.,  в   том|  030  |     0    |      0     |      0      |   0    | 0  |  0   |

|числе:                         |       |          |            |             |        |    |      |

|-------------------------------+-------+----------+------------+-------------+--------+----+------|

|600 000 руб.                   |  031  |     0    |      0     |      0      |   0    | 0  |  0   |

|-------------------------------+-------+----------+------------+-------------+--------+----+------|

|Сумма, превышающая 600 000 руб.|  032  |     0    |      0     |      0      |   0    | 0  |  0   |

|-------------------------------+-------+----------+------------+-------------+--------+----+------|

|Итого стр. 010  +  стр.  020  +|  040  |  408 000 |   342 000  |   408 000   |   3    | 2  |  3   |

|стр. 030)                      |       |          |            |             |        |    |      |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

Сумму исчисленного налога уменьшаем на налоговый вычет, которым являются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в целом. Сумму налогового вычета рассчитываем из совокупного тарифа независимо от даты рождения каждого физического лица, но с учетом интервалов облагаемой базы, установленных ст. 22 Федерального закона РФ от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (с сумм облагаемой взносами базы: до 280 000 руб. - 14%, от 280 000 до 600 000 руб. - 39 200 руб. + 5,5%).

Наименование показателя	Код строки	ФБ
1	2	3
Налоговый вычет за налоговый период, всего	0300	54 740
в том числе: за последний квартал налогового периода (стр. 0320 + стр. 0330 + стр. 0340)	0310	19 740
Из них: 1 месяц	0320	6 720
- 2 месяц	0330	6 720
- 3 месяц	0340	6 300

После заполнения рассмотренных блоков приступим к начислению за налоговый период налога, подлежащего к перечислению в соответствующий бюджет.

Наименование показателя	Код строки	ФБ	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	4	5	6
Начислен налог за налоговый период, всего (гр. 3 = стр. 0200 - стр. 0300 - стр. 0500; гр. 4, 5, 6 = стр. 0200 - стр. 0500)	0600	23 472	9 690	4 348	7 740
В том числе за последний квартал налогового периода (стр. 0620 + стр. 0630 + стр. 0640) (гр. 3 = стр. 0210 - стр. 0310 - стр. 0510; гр. 4, 5, 6 = стр. 0210 - стр. 0510)	0610	8 472	3948	1 598	2 740
из них:
- 1 месяц (гр. 3 = стр. 0220 - стр. 0320 - стр. 0520; гр. 4, 5, 6 = стр. 0220 - стр. 0520)	0620	2 880	1 392	528	960
- 2 месяц (гр. 3 = стр. 0230 - стр. 0330 - стр. 0530; гр. 4, 5, 6 = стр. 0230 - стр. 0530)	0630	2 880	1 392	528	960
- 3 месяц (гр. 3 = стр. 0240 - стр. 0340 - стр. 0540; гр. 4, 5, 6 = стр. 0240 - стр. 0540)	0640	2 712	1 164	542	820

Однако расчет налога в части зачисления в ФСС этим не заканчивается, так как он подлежит уменьшению на сумму самостоятельно произведенных налогоплательщиками расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством. Предположим, что в Расчетной ведомости по средствам фонда социального страхования Российской Федерации (ф. 4-ФСС РФ), утвержденной Постановлением ФСС РФ N 111*(4), за налоговый период отражена сумма фактических расходов на цели государственного социального страхования в размере пособия по временной нетрудоспособности И.И. Гаврилову, оплата которого производилась за счет средств работодателя, - 3 400 руб. (за декабрь - 4 000 руб., оплата работодателем двух дней составила 600 руб.).

Наименование показателя	Код стро- ки	ФСС
1	2	3
Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за счет средств ФСС за налоговый период	0700	3 400
В том числе за последний квартал налогового периода (стр. 0720 + стр. 0730 + стр. 0740)	0710	3 400
Из них: - 1 месяц	0720	0
- 2 месяц	0730	0
- 3 месяц	0740	3 400
Подлежит начислению в ФСС за налоговый период, всего (стр. 0600 - стр. 0700 + стр. 0800)	0900	6 290
В том числе: за последний квартал налогового периода (стр. 0920 + стр. 0930 + стр. 0940) (стр. 0610 - стр. 0710 + стр. 0810)	0910	548
Из них: - 1 месяц (стр. 0620 - стр. 0720 + стр. 0820)	0920	1 392
- 2 месяц (стр. 0630 - стр. 0730 + стр. 0830)	0930	1 392
- 9 месяц (стр. 0640 - стр. 0740 + стр. 0840)	0940	- 2 236

Данные о суммах исчисленных налогов по показателям "За месяц" (строки 0620, 0630, 0640, 0920, 0930, 0940) должны быть занесены в Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды" Налоговой декларации по ЕСН.

И. Зернова,

зам. главного редактора журнала "Бюджетные учреждения

образования: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 31.01.2006 N 19н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и порядка ее заполнения".

*(2) Приказ МНС РФ от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443@ "Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядка их заполнения".

*(3) Федеральный закон РФ от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации".

*(4) Постановление ФСС РФ от 22.12.2004 N 111 "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)".