Аутстаффинг по-русски (Т. Ищенко, "Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2007 г.)

Аутстаффинг по-русски

Аренда персонала, которую кадровые специалисты именуют аутстаффингом, широко распространена на Западе. В нашей же стране это один из известнейших способов оптимизации ЕСН. В свое время его активно пропагандировали всевозможные аудиторы как наиболее безопасную схему экономии "зарплатных" налогов. На практике же оказалось, что все не так уж и гладко, но при выполнении некоторых условий она все-таки вполне жизнеспособна.

Суть схемы заключается в следующем: фирма выводит персонал за штат, а уволенных работников берет к себе на работу компания, которая имеет льготу по ЕСН.

При этом сотрудники остаются на прежнем месте работы, но все функции, связанные с их оформлением в штат, выплатой зарплаты и, естественно, налогов берет на себя компания-"провайдер". В качестве таковой в целях минимизации ЕСН может выступать организация инвалидов, фирма на "упрощенке" или иностранная компания.

Договориться с организацией инвалидов, конечно, можно, но, честно говоря, это не особо распространенная практика, ее скорее можно назвать экзотичной. Поэтому остановимся поподробнее на двух других вариантах.

"Провайдер"-иностранец

Иностранные компании, которые не имеют своего представительства на территории Российской Федерации, не подпадают под действие российского налогового законодательства, а потому ЕСН они не платят. Арендуя сотрудников в такой инофирме, российской организации и вовсе не на что начислять этот налог, поскольку объекта по ЕСН как такового нет. Ведь выплаты работникам производит иностранная организация.

Кто-то может сказать: "Ничего себе экономия! С ни в чем не повинного работника при таком раскладе придется удержать НДФЛ по ставке 30 процентов, установленной для налоговых нерезидентов". Однако это не та проблема, которая должна беспокоить фирму. Ведь сотрудники только оформлены в иностранной фирме, а фактически они находятся на территории нашей страны даже не 183 дня в календарном году, а куда больше. Получается, что ставка НДФЛ для них будет все же российской, то есть 13-процентной. Другой вопрос, что работникам самостоятельно придется уплачивать этот налог и плюс ко всему по окончании года самим же представить в инспекцию налоговую декларацию. Но, как говорится, за удовольствие надо платить.

Кстати, налог на прибыль за иностранного партнера в данном случае перечислять не придется. Основанием тому является пункт 2 статьи 309 Налогового кодекса.

"Провайдер" на УСН

Все-таки найти иностранную организацию, которая согласилась бы работать на таких условиях, достаточно тяжело. Поэтому большинство фирм отдают предпочтение отечественным организациям, применяющим УСН. На основании пункта 2 статьи 346.11 Налогового кодекса они также освобождены от уплаты ЕСН. Проиллюстрируем преимущества аренды персонала у "упрощенца" на примере.

Пример

ЗАО "Гвоздика" оказывает производственные услуги. Зарплата сотрудников, которые, собственно, этим занимаются - 100 000 руб. ЕСН "Гвоздика" платит по ставке 26 процентов. Выручка фирмы без НДС в июне составила 200 000 руб. Для упрощения расчетов предположим, что помимо зарплаты никаких затрат у организации не было.

Так, в июне "Гвоздика" заплатит в бюджет 26 000 руб. - ЕСН (100 000 руб. х 26%);

17 760 руб. - налог на прибыль ((200 000 руб. - 100 000 руб. - 26 000 руб.) х 24%).

Чистая прибыль "Гвоздики" за июнь составила 56 240 руб. (200 000 - 100 000 - 26 000 - 17 760).

В июле "Гвоздика" заключает договор аренды персонала с ООО "Лютик", применяющим "упрощенку". Цена договора - 100 000 руб.

В июле выручка ЗАО "Гвоздика" не изменилась. За этот месяц "Гвоздика" перечислит в бюджет лишь 24 000 руб. налога на прибыль ((200 000 руб. - 100 000 руб. ) х 24%).

Таким образом, чистая прибыль "Гвоздики" в июле составит 76 000 руб. (200 000 - 100 000 - 24 000). Как видим, это на 19 760 руб. больше, чем в июне (76 000 - 56 240).

В примере мы по умолчанию уменьшили базу по налогу на прибыль "Гвоздики" на стоимость договора "аренды". Действительно, услуги по предоставлению персонала, с одной стороны, можно учесть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но с другой, эти затраты, как водится, должны быть обоснованы, то есть экономически оправданы и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ).

Поэтому, прежде чем переводить сотрудников во вспомогательную фирму, следует подготовить расчет экономической целесообразности этой операции, не забыв при этом про документальное оформление сделки. Доказать, что фирма и в мыслях не имела сэкономить на ЕСН, хотя и не просто, но вполне реально. Например, у фирмы, "повесившей" своих сотрудников на стороннюю организацию, очевидно, отпадает необходимость содержать отдел кадров. Также можно немного сократить штат бухгалтерии, поскольку начисление зарплат и связанных с ними налогов теперь головная боль другой организации.

Лазейка для "спецрежимников"

То, что фирме, работающей на общей системе налогообложения, выгодно брать в аренду персонал, очевидно. Но нужно ли ввязываться в эту схему "спецрежимникам"? Судя по всему, нет. Это прямо следует из письма Минфина России от 28 ноября 2006 г. N 03-11-04/3/511.

Финансисты, по сути, прикрыли лазейку для "вмененщиков", которые решили обойти ограничение по физическому показателю "количество сотрудников", арендовав работников на стороне.

По мнению представителей главного финансового ведомства, при расчете единого налога надо учитывать всех сотрудников, которые трудятся у "вмененщика" по гражданско-правовым договорам (ст. 346.27 НК РФ). Договор аренды персонала как раз к таковым и относится.

Следуя логике финансистов, выходит, что "упрощенец" в аналогичной ситуации сможет учесть затраты по договору в составе расходов на оплату труда. Но как бы не так. В том же письме чиновники заявили, что фирма на УСН оплачивает не труд работников, а услуги компании, которая предоставила ей персонал.

Более того, расходы на аутстаффинг вообще не предусмотрены в закрытом перечне статьи 346.27 Налогового кодекса, а значит, учитывать их нельзя ни при каких обстоятельствах.

Разделяй и властвуй?

Справедливости ради стоит отметить, что экономия ЕСН путем вывода персонала в компанию, которая применяет УСН, с последующей "арендой" этих сотрудников отнюдь не безопасна. Очевидно, что для минимизации налоговых платежей компаниям гораздо выгоднее учредить своих "упрощенцев", куда и оформить сотрудников.

Однако ФАС Уральского округа в постановлении от 19 июня 2007 г. по делу N Ф09-4597/07-С2 разоблачил эту схему, поддержав представителей ФНС, которые оштрафовали компанию за такой способ налоговой экономии.

Судьи посчитали, что выделение вспомогательных производств из общества, основным доходом которых является доход от предоставления персонала той же самой компании, является экономически неоправданным. Поэтому, по мнению арбитров, у налоговиков есть все основания доначислить ЕСН на выплаты, которые производились "арендованным" сотрудникам.

Благо налоговики, видимо, не особо рассчитывая победить в этом споре, выписали штраф организации по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса. Напомним, что штраф составляет 20 процентов от неуплаченной суммы налога. Однако вовсе не исключено, что в дальнейшем инспекторы пойдут дальше: почему бы им не наложить санкции, руководствуясь пунктом 3 той же статьи? Ведь судьи вроде как согласились, что компания намеренно сэкономила ЕСН. А за деяния, совершенные умышленно, штраф составляет уже все 40 процентов от подлежащей уплате суммы налога.

Советы "оптимизаторам"

Не исключено, что в скором времени суды будут просто завалены подобными делами. Поэтому, пока не грянул гром, фирмам, которые используют аутстаффинг, необходимо в срочном порядке провести ревизию применяемой ими схемы.

Во-первых, как мы уже говорили, деловая цель ни в коем случае не должна ограничиваться экономией на налоге.

Во-вторых, необходимо исключить какую бы то ни было зависимость между сторонами "арендного" договора.

В-третьих, нелишним будет провести и разъяснительную беседу с работниками, поскольку для них этот самый перевод является лишь бумажной волокитой, а значит, они вполне могут "сдать" свое руководство на "съедение" налоговому инспектору.

Внимание

Иностранная компания должна заплатить НДС c выручки за предоставление персонала, поскольку в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса местом реализации услуг в данном случае является территория России. Таким образом фирма, которая заключит договор с "иностранцем", должна будет выступить в качестве его налогового агента.

Т. Ищенко,

налоговый консультант

"Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2007 г.