И снова о расчете больничных (И. Александров, "Новая бухгалтерия", выпуск 9, сентябрь 2007 г.)

И снова о расчете больничных

Правительство РФ приняло Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. В статье рассмотрены вопросы применения новых норм, установленных этим Положением.

Правительство РФ наконец-то выполнило указания п. 7 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ) и приняло Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию (далее - Положение), утвержденное Постановлением от 15.06.2007 N 375.

Отметим сразу, что хотя Положение принято спустя полгода после вступления в силу Закона, оно распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам, которые назначаются в 2007 г., должны исчисляться по правилам, установленным Положением.

Организациям придется пересчитать суммы пособий, выплаченных до момента опубликования Положения по больничным листам, предъявленным в 2007 г.

Если вновь исчисленная сумма пособия окажется больше уже выплаченной, то работнику необходимо доплатить. А вот если сумма пособия, исчисленная на основании Положения, окажется меньше той, что уже выплатили, то разницу (увы!) удержать с работника нельзя. Удержание излишне выплаченной работнику суммы пособия возможно только в случае (п. 4 ст. 15 Закона N 255-ФЗ):

- счетной ошибки;

- недобросовестности со стороны получателя.

Рассмотрим подробно правила исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам, действующие с начала 2007 г. Напомним, что с 1 января 2007 г. пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются исходя из среднего заработка в зависимости от страхового стажа работника (п. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ). Страховой стаж лиц, работающих по трудовому договору, определяется путем суммирования всех периодов работы, отраженных в трудовой книжке, независимо от сроков и мотивов перерыва трудовых отношений.

Пример.

Работник три года работал по трудовому договору. После увольнения в течение двух лет он был безработным, а затем он снова поступил на работу и проработал к моменту наступления временной нетрудоспособности еще три года. Следовательно, его страховой стаж составляет в настоящее время 6 лет (3 + 3).

Иные нюансы исчисления страхового стажа установлены Правилами подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (далее - Правила), утвержденными Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91. Так, кроме работы по трудовому договору в страховой стаж включаются периоды:

- государственной гражданской или муниципальной службы;

- деятельности индивидуального предпринимателя, индивидуальной трудовой деятельности, трудовой деятельности на условиях индивидуальной или групповой аренды, деятельности физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (занимающихся частной практикой нотариусов, частных детективов, частных охранников, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой), члена крестьянского (фермерского) хозяйства, родовой, семейной общины малочисленных народов Севера до 1 января 2001 г. и после 1 января 2003 г., за которые уплачены платежи на социальное страхование;

- деятельности в качестве адвоката до 1 января 2001 г., а также периоды указанной деятельности, за которые уплачены платежи на социальное страхование, после 1 января 2003 г.;

- работы члена колхоза, члена производственного кооператива, принимающего личное трудовое участие в его деятельности, до 1 января 2001 г., а также периоды указанной работы, за которые уплачены платежи на социальное страхование, после 1 января 2001 г.;

- исполнения полномочий членом (депутатом) Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, депутатом Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации;

- деятельности в качестве священнослужителя, за которые уплачены платежи на социальное страхование;

- привлечения к оплачиваемому труду лица, осужденного к лишению свободы, при условии выполнения им установленного графика работы, после 1 ноября 2001 г.

Согласно п. 21 Правил исчисление периодов работы (службы, деятельности) производится в календарном порядке из расчета полных месяцев (30 дней) и полного года (12 месяцев). То есть каждые 30 дней работы составляют один полный месяц, а каждые 12 месяцев - один полный год.

Расчетный период

Пособия исчисляются на основании среднего заработка за 12 последних месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам. Период времени, составляющий эти 12 месяцев, называется расчетным периодом (п. 6 Положения).

Пример.

Работник заболел 12 августа 2007 г. Больничный лист был закрыт 14 сентября. На следующий день работник вышел на работу и предъявил работодателю больничный лист. Расчетным периодом для исчисления среднего заработка будет отрезок времени с 1 августа 2006 г. по 31 июля 2007 г.

Выплаты, участвующие в расчете

В заработок включаются все выплаты, на которые начисляется единый социальный налог, в части, зачисляемой в ФСС России, т.е. все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Пункт 2 Положения называет некоторые из них:

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

- заработная плата, выданная в неденежной форме;

- денежное содержание (вознаграждение), начисленное за отработанное время лицам, замещающим должности государственной гражданской службы и государственные должности Российской Федерации;

- начисленный в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работникам, состоящим в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

- заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

- повышенная оплата труда, связанная с особыми условиями труда (в местностях с особыми климатическими условиями, на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда), за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, сверхурочной работы;

- премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет.

Та или иная выплата в пользу работника входит в систему оплаты труда только в том случае, если она установлена соглашением, коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором (части 1 и 2 ст. 135 ТК РФ).

Выплаты на основании разовых приказов руководителя организации, а также иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха), не учитываются при исчислении среднего заработка (п. 4 Положения).

Все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, учитываются, если они начислены за месяцы расчетного периода (п. 15 Положения).

Пример.

Предположим, что расчетным периодом для исчисления пособия по временной нетрудоспособности является период с 1 июня 2006 г. по 31 мая 2007 г.

При исчислении среднего дневного заработка необходимо учитывать все предусмотренные системой оплаты труда выплаты в пользу работника, которые начислены за июнь-декабрь 2006 г. и январь-май 2007 г.

Если в июне 2006 года выплачена заработная плата, начисленная за май, то она не учитывается при исчислении среднего дневного заработка.

Премии, начисленные за месяцы расчетного периода, всегда учитываются при исчислении среднего дневного заработка полностью (п. 14 Положения).

Пунктом 14 Положения предусмотрено, что премии и вознаграждения включаются в средний заработок, из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам, с учетом следующих особенностей:

- ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;

- иные премии и вознаграждения включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

То есть все премии, за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца, включаются в средний заработок, если они начислены в расчетном периоде.

Пример.

Работник заболел в июле 2007 г. Расчетный период при исчислении пособия по временной нетрудоспособности - с мая 2006 г. по июнь 2007 г. Работнику в мае 2006 г. начислена премия за I квартал 2006 г., а в июне 2007 г. - премия за II квартал 2007 г.

На основании п. 14 Положения в средний заработок включаются все указанные премии в полной сумме, поскольку они начислены в расчетном периоде.

Ежемесячные премии, которые выплачиваются вместе с заработной платой данного месяца, включаются в средний заработок, если они начислены за месяц расчетного периода.

Пример.

В условиях предыдущего примера предположим, что работнику начислена ежемесячная премия за июнь 2007 г., выплачиваемая вместе с июньской заработной платой. Такая премия будет учтена при исчислении среднего заработка, поскольку она начислена за месяц расчетного периода. Если бы работнику в мае 2006 г. была начислена ежемесячная премия за апрель, выплачиваемая вместе с апрельской заработной платой, то такая премия не учитывалась бы при исчислении среднего заработка.

Средний дневной заработок

Для исчисления пособия используется средний дневной заработок (п. 15 Положения), который определяется делением суммы заработной платы за расчетный период на количество дней, приходящихся на этот период. То есть по общему правилу для исчисления среднего дневного заработка нужно заработную плату, начисленную за расчетный период, поделить на 365 дней (или 366 дней в високосном году).

Из расчетного периода исключаются следующие периоды с начисленными за них денежными суммами, а именно периоды (п. 8 Положения):

- сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством;

- временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

- простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- в течение которых работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;

- в течение которых работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- другие периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством.

Следовательно, если в расчетном периоде у работника были периоды, перечисленные в п. 8 Положения, то его средний дневной заработок рассчитывается в следующей последовательности:

1) рассчитывается общая сумма заработка работника за расчетный период;

2) определяется количество календарных дней, подлежащих исключению из расчетного периода;

3) определяются суммы, начисленные за дни, исключаемые из расчета;

4) из 365 дней (366 дней в високосном году) вычитается результат п. 2;

5) из общей суммы заработка вычитаются суммы, исчисленные в соответствии с п. 3;

6) результат п. 4 делится на результат п. 5. Полученная сумма составит средний дневной заработок работника.

Пример.

Расчетный период - с 1 октября 2006 г. по 31 сентября 2007 г. За него работнику начислено 325 000 руб.

В данном периоде работник 20 календарных дней болел, 28 календарных дней был в отпуске и 4 календарных дня находился на обучении с отрывом от работы.

На этот период приходится 52 календарных дня, исключаемых из расчетного периода. За эти дни работнику начислено 31 000 руб.

Средний дневной заработок - 939, 30 руб. ( (325 000 руб. - 31 000 руб.) : (365 дней - 52 дня)).

Размер пособия
по временной нетрудоспособности

Сумма среднего дневного заработка умножается на размер пособия в процентах. Работники, имеющие страховой стаж (п. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ):

- 8 лет и более имеют право на пособие в размере 100% среднего заработка;

- от 5 до 8 лет - 80% среднего заработка;

- до 5 лет - 60% среднего заработка.

Полученная сумма представляет собой дневное пособие по временной нетрудоспособности.

Пример.

Средний дневной заработок работника составляет 560 руб. Страховой стаж работника - 4 года. Работник имеет право на дневное пособие по временной нетрудоспособности в размере 336 руб. (560 руб. х 60%).

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности определяется умножением дневного пособия на количество календарных дней временной нетрудоспособности, включая нерабочие праздничные дни.

Пример.

Больничный лист выдан на 17 календарных дней. Размер дневного пособия - 376 руб. Общий размер пособия по временной нетрудоспособности, причитающегося работнику, составит 6392 руб. (376 руб. х 17 дней).

При этом необходимо помнить, что максимальная сумма пособия за полный календарный месяц в соответствии с п. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" не может быть более 16 125 руб. (за исключением местностей, где установлены районные коэффициенты к заработной плате).

Если исчисленная общая сумма пособия превышает 16 125 руб., то сумма пособия исчисляется в особом порядке, установленном п. 19 Положения. В этом случае размер дневного пособия работника определяется путем деления максимального размера пособия на число календарных дней в месяце, в котором работник болел. Размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности в каждом календарном месяце.

Размер пособия по п. 19 Положения может быть исчислен по следующей формуле:

/-------\   /-----------\   /------------------\     /------------------\

|Размер | = |16 125 руб.| : |Количество  кален-|  х  |Количество  кален-|

|пособия|   |           |   |дарных дней в  ме-|     |дарных дней в вре-|

|       |   |           |   |сяце   нетрудоспо-|     |менной нетрудоспо-|

|       |   |           |   |собности          |     |собности          |

\-------/   \-----------/   \------------------/     \------------------/

Пример.

Дневное пособие работника, исчисленное исходя из среднего заработка, составило 998 руб. Работник болел со 2 по 18 июля 2007 г., т.е. 17 календарных дней. Общий размер пособия - 16 966 руб. (998 руб. х 17 дней), что превышает 16 125 руб.

Поэтому размер дневного пособия должен исчисляться исходя из максимального размера пособия. В июле 31 календарный день. Дневное пособие работника составит 520,16 руб. (16 125 руб. : 31 день), а общий размер пособия - 8842,72 руб. (520,16 руб. х 17 дней).

Пример.

Работник проболел весь октябрь 2007 г. Дневной размер пособия составил 545 руб. Общая сумма пособия - 16 895 руб. (545 руб. х 31 день). Однако данному работнику пособие будет выплачено лишь в размере 16 125 руб.

Правило п. 19 Положения сформулировано не совсем удачно. Скорее всего, имелось в виду, что сравниваются сумма дневного пособия, исчисленная исходя из среднего заработка, и сумма дневного пособия, исчисленная исходя из 16 125 руб.

16 125 руб. необходимо поделить на количество календарных дней в месяце нетрудоспособности. Полученная сумма является максимальной дневной суммой пособия.

Если дневное пособие, исчисленное исходя из среднего заработка, превышает дневное пособие, исчисленное исходя из 16 125 руб., то для определения общей суммы пособия применяется сумма дневного пособия, исчисленная исходя из 16 125 руб.

Пример.

Работник болел с 15 по 20 сентября 2007 г. Размер ежедневного пособия, исчисленный на основании среднего заработка - 1630 руб. Общая сумма пособия, которую необходимо выплатить работнику, составит 9780 руб. (1630 руб. х 6 дней). Эта сумма не превышает 16 125 руб. Однако сумма ежедневного пособия, исчисленная исходя из среднего заработка, превышает сумму дневного пособия, исчисленную исходя из 16 125 руб. : 1630 руб. > 537,5 руб. (16 125 руб. : 30 дней).

Поэтому размер дневного пособия составит не 1630 руб., а 537,5 руб., а общая сумма пособия не 9780 руб., а 3225 руб. (537,5 х 6 дней).

* * * * * *

Может случиться, что в последние 12 месяцев перед месяцем наступления временной нетрудоспособности работник не имел заработной платы или весь расчетный период состоит из периодов времени, которые не учитываются при исчислении среднего заработка. Тогда необходимо взять заработную плату, начисленную в месяце наступления временной нетрудоспособности (п. 10 Положения), и разделить ее на количество календарных дней в месяце наступления временной нетрудоспособности, за исключением периодов, исключаемых их расчета, хотя прямо об этом в Положении не говорится.

Пример.

Работник принят на работу 3 сентября 2007 г. Его страховой стаж - 2 года. 28 сентября работник заболел. Временная нетрудоспособность продолжалась 12 дней. За сентябрь работнику начислена заработная плата в размере 12 300 руб. Таким образом, средний дневной заработок работника составит 492 руб. (12 300 руб. : 25 дней), а дневной размер пособия - 295,2 руб. (492 руб. х 60%). Общий размер пособия, подлежащего выплате работнику, - 3542,4 руб. (295,2 руб. х 12 дней).

Если работник до наступления временной нетрудоспособности не имел никакого заработка, то пособие исчисляется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения). При этом не совсем ясно, какой период применять в расчете в этом случае.

На наш взгляд, представляется правильным исчислять средний дневной заработок исходя из общего количества календарных дней месяца временной нетрудоспособности.

Пример.

Работник заключил трудовой договор, который предусматривал, что днем начала работы является 3 октября 2007 г.

Однако работник заболел в день выхода на работу и проболел 7 дней.

Месячный оклад работника - 14 000 руб. Страховой стаж - 3 года.

В октябре 31 календарный день, поэтому средний дневной заработок для оплаты больничного, по нашему мнению, составит 451,61 руб. (14 000 руб. : 31 день), а дневное пособие - 270,97 руб. (451,61 руб. х 60%). Общий размер пособия - 1896,79 руб. (270,97 руб. х 7 дней).

Исчисление пособия исходя из МРОТ

В некоторых случаях пособие исчисляется исходя из минимальной заработной платы, а не среднего заработка работника.

Пособие в размере, не превышающем за полный календарный месяц один МРОТ, получают работники:

- нарушившие без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режим, предписанный лечащим врачом;

- не явившиеся без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;

- заболевание или травма которых наступили вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением;

- которым не установлены тарифная ставка, должностной оклад или денежное содержание (вознаграждение) и которые не имели до наступления временной нетрудоспособности никакого заработка;

- страховой стаж которых составляет менее шести месяцев.

С 1 сентября 2007 г. МРОТ составляет 2300 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").

Указанным работникам, за исключением работников, не имевших до наступления временной нетрудоспособности заработка, пособие исчисляется в общем порядке.

Если сумма пособия превышает один МРОТ, то оно выплачивается в размере, не превышающем одного МРОТ.

При этом размер дневного пособия исчисляется по формуле:

/-------\   /------\    /---------------------\   /---------------------\

|Размер | = |1 МРОТ| :  |Количество  календар-| х |Количество  календар-|

|пособия|   |      |    |ных дней в месяце не-|   |ных дней в  временной|

|       |   |      |    |трудоспособности     |   |нетрудоспособности   |

\-------/   \------/    \---------------------/   \---------------------/

Пример.

Страховой стаж работника составляет менее 6 месяцев. Работник болел с 14 по 16 октября 2007 г. Дневной размер пособия, исчисленный на основании среднего заработка, составил 430 руб. Общий размер пособия - 1290 руб. (430 руб. х 3 дня), что не превышает 1 МРОТ.

Пример.

Работник болел с 14 по 24 октября. Его заболевание было вызвано травмой, наступившей вследствие алкогольного опьянения.

Общий размер пособия, исчисленного на основании среднего заработка работника, составил 2540 руб., что превышает 1 МРОТ (2540 руб. > 2300 руб.).

Поэтому дневное пособие должно исчисляться делением 1 МРОТ на количество календарных дней в месяце нетрудоспособности. Таким образом, дневное пособие составит 74,19 руб. (2300 руб. : 31 день), а общий размер пособия, причитающегося к выплате, - 816,09 руб. (74,19 руб. х 11 дней).

И. Александров,

АКДИ "Экономика и жизнь"

"Новая бухгалтерия", выпуск 9, сентябрь 2007 г.