Вопрос: Подскажите, куда следует обращаться за письменными разъяснениями по поводу налогообложения конкретной сделки, чтобы впоследствии не нести ответственности - в том числе если законодательство изменится, как это часто бывает? ("Практический бухгалтерский учет", N 9, сентябрь 2007 г.)

Подскажите, куда следует обращаться за письменными разъяснениями по поводу налогообложения конкретной сделки, чтобы впоследствии не нести ответственности - в том числе если законодательство изменится, как это часто бывает?

Обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, перечислены в статье 111 НК РФ. При наличии одного из данных обстоятельств налогоплательщик при совершении действий, подпадающих под понятие налогового правонарушения, не подлежит привлечению к налоговой ответственности. Выполнение письменных разъяснений уполномоченных органов является одним из оснований, исключающих возможность привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

С 1 января 2007 года налогоплательщик освобождается от ответственности по данному основанию только в том случае, если:

разъяснения даны финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти;

разъяснения даны лично налогоплательщику или неопределенному кругу лиц;

имеется соответствующий документ этого органа, по смыслу и содержанию относящийся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа;

налогоплательщик указал в своем запросе полные и достоверные сведения.

Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа), освобождает налогоплательщика и от уплаты пеней (п. 8 ст. 75 НК РФ). Налогоплательщик будет освобождаться от начисления пеней только в соответствии с теми разъяснениями, которые даны после 31 декабря 2006 года. В компетенцию финансовых органов входит предоставление налогоплательщикам разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах (ст. 34.2 НК РФ). Налоговые органы, в свою очередь, обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативно-правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения (подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ). Таким образом, налоговые органы должны информировать налогоплательщиков о налоговом законодательстве, а не разъяснять его нормы. Впрочем, так уж повелось, что налоговые органы предоставляют налогоплательщикам разъяснения по поводу применения налогового законодательства. Статья 111 НК РФ называет разъяснения налоговых органов в качестве основания для отсутствия вины налогоплательщика. Поэтому при наличии разъяснений налоговых органов по спорной ситуации налогоплательщик, по нашему мнению, не подлежит привлечению к налоговой ответственности. Обращаем внимание, что с 1 января 2007 года разъяснения Минфина России приобретают статус документа более важного, чем разъяснения ФНС России. В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ по налогам и сборам. Таким образом, наиболее ценными для налогоплательщика являются разъяснения Минфина России, поэтому советуем вам за разъяснениями законодательства обращаться именно в Минфин. Отметим, что в случае изменения законодательства необходимо будет руководствоваться новыми нормами. Разъяснения Минфина России и налоговых органов даются на основании норм законодательства, действовавших в интересующий налогоплательщика налоговый период. В случае изменения норм налогового законодательства разъяснения уполномоченных органов, содержащие ссылки на недействующее законодательство, налогоплательщик применять не вправе.

Специалисты ООО "Файюм А"

1 сентября 2007 г.

"Практический бухгалтерский учет", N 9, сентябрь 2007 г.