Вопрос: Организация работает на ЕНВД, зарегистрирована в Москве. Там же находится административно-управленческий персонал. Деятельность осуществляется через обособленное подразделение в Московской области. В каком порядке осуществляется обложение ЕСН выплат, начисленных административно-управленческому персоналу? ("Практический бухгалтерский учет", N 9, сентябрь 2007 г.)

Организация работает на ЕНВД, зарегистрирована в Москве. Там же находится административно-управленческий персонал. Деятельность осуществляется через обособленное подразделение в Московской области. В каком порядке осуществляется обложение ЕСН выплат, начисленных административно-управленческому персоналу?

Полагаем, что организация, переведенная на уплату ЕНВД, административно-управленческий персонал которой находится в г. Москве, а деятельность, облагаемая ЕНВД, осуществляется через обособленные подразделения в других регионах Российской Федерации, не является плательщиком ЕСН. Объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). Уплата организациями ЕНВД предусматривает замену в числе прочих налогов и уплату ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Организации, перешедшие на ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ, налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам (административно-управленческий персонал, младший обслуживающий и другой вспомогательный персонал), занятым в нескольких видах деятельности, то расчет выплат, начисленных таким работникам, производится пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности. В случае если налогоплательщик перешел на осуществление только предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, то он не является плательщиком ЕСН, в том числе и с выплат и вознаграждений в пользу работников административно-управленческого персонала.

Специалисты ООО "Файюм А"

1 сентября 2007 г.

"Практический бухгалтерский учет", N 9, сентябрь 2007 г.