Доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от источника, расположенного за пределами Российской Федерации, не включаются в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (И.М. Андреев, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 8, апрель 2007 г.)

Доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от источника,
расположенного за пределами Российской Федерации, не включаются
в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы
по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения

Предположим, что индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, получает доходы от осуществляемой им предпринимательской деятельности из источников, которые расположены на территории Российской Федерации, на открытый им счет в российском банке, а также из источника, который расположен за пределами Российской Федерации, на счет, открытый им в иностранном банке по месту нахождения данного источника.

Рассмотрим вопрос о том, обязан ли индивидуальный предприниматель включить доходы, полученные им от источника, расположенного за пределами Российской Федерации, в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения?

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 214 и 275 НК РФ.

В соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения указанных доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщиками учитываются все доходы от реализации и внереализационные доходы, полученные ими за отчетный (налоговый) период от осуществления на территории Российской Федерации видов предпринимательской деятельности, облагаемых в соответствии с данным специальным налоговым режимом. При этом, учитывая отсутствие в главе 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации положений, определяющих порядок признания доходов, которые получены за пределами Российской Федерации, а также положений об устранении их двойного налогообложения, данные доходы не подлежат включению налогоплательщиками в состав указанных доходов, за исключением случаев поступления от источников за пределами Российской Федерации доходов в виде денежных средств на открытые налогоплательщиками счета в российских банках и (или) в филиалах иностранных банков, расположенных на территории Российской Федерации.

И.М. Андреев,

государственный советник

Российской Федерации 2 класса

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 8, апрель 2007 г.