Вопрос: Организация получает субсидию по программе поддержки субъектов малого предпринимательства, производящих и реализующих товары, предназначенные для экспорта. В соответствии с условиями кредитного договора организация уплачивает по нему проценты исходя из ставки 17% годовых. Ставка рефинансирования Банка России на момент получения кредита - 13% годовых. Можно ли в состав расходов в целях налогообложения прибыли включить всю сумму процентов, уплаченных за счет собственных средств (то есть сумму процентов, не возмещаемых за счет бюджетных средств) в размере 10,5% годовых (17% - 6,5%), что не превышает 14,3%? ("Налоговый вестник", N 8, август 2007 г.)

Организация получает субсидию по программе поддержки субъектов малого предпринимательства, производящих и реализующих товары, предназначенные для экспорта.

В соответствии с условиями кредитного договора организация уплачивает по нему проценты исходя из ставки 17% годовых. Ставка рефинансирования Банка России на момент получения кредита - 13% годовых.

В составе расходов в налоговом учете могут быть учтены проценты в размере, не превышающем величину, рассчитанную в соответствии со ст. 269 НК РФ, в данном случае величину ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (14,3%). Однако проценты в размере 6,5% годовых (одной второй ставки рефинансирования) погашаются за счет бюджетных средств.

Можно ли в состав расходов в целях налогообложения прибыли включить всю сумму процентов, уплаченных за счет собственных средств (то есть сумму процентов, не возмещаемых за счет бюджетных средств) в размере 10,5% годовых (17% - 6,5%), что не превышает 14,3%?

Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации под субсидиями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

С учетом этого направление бюджетных средств в виде субсидий носит целевой характер.

Как следует из ситуации, субсидия была предоставлена на покрытие расходов по уплате процентов (в размере 50% от ставки рефинансирования Банка России): ставка рефинансирования - 13%, субсидия предоставлена в размере 50% ставки рефинансирования, то есть в размере 6,5%.

В соответствии со ст. 269 НК РФ по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Если исходя из ситуации ставка рефинансирования с учетом коэффициента 1,1 составила 14,3%, то расходы налогоплательщика, учитываемые в целях налогообложения прибыли, составят 7,8% (14,3% - 6,5%).

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 августа 2007 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2007 г.